Приложение 6. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль по долговым ценным бумагам, удерживаемым до погашения

Приложение 6

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года N 490-П

"Отраслевой стандарт бухгалтерского

учета отложенных налоговых

обязательств и отложенных

налоговых активов некредитными

финансовыми организациями"

ПОРЯДОК

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ПО ДОЛГОВЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УДЕРЖИВАЕМЫМ ДО ПОГАШЕНИЯ

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.

25 ноября 20X1 года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, отразила в бухгалтерском учете обращающиеся долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (корпоративные облигации), по цене 13 000 000 рублей со сроком погашения 25 февраля 20X2 года. Номинальная стоимость облигаций - 13 000 000 рублей. Ставка процентного дохода по данным облигациям составляет 9% и начисляется ежемесячно до даты погашения. Выплата процентного дохода осуществляется 25 февраля 20X2 года.

25 февраля 20X2 года долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в том числе процентный доход, не были погашены эмитентом. 31 марта 20X2 года срок неисполненных долговых обязательств превысил 30 календарных дней. Организацией был сформирован резерв под обесценение долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения, в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 13 294 904 рубля <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. + 294 904 руб.) x 100% = 13 294 904 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20X1 года по 25 февраля 20X2 года - (13 000 000 руб. x 9%) x 92 дня : 365 дней = 294 904 руб.

20 июня 20X2 года обязательства по облигациям были погашены.

В соответствии с налоговым законодательством суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги не подлежат отнесению на расходы для целей налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 30 ноября 20X1 года начисленного процентного дохода:

--------------------------------

<1> Счет N 50308 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов".

<2> Начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 30 ноября 20X1 года - (13 000 000 руб. x 9%) x 6 дней : 365 дней = 19 233 руб.

В связи с тем, что срок до погашения облигаций с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 декабря 20X1 года начисленного процентного дохода:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день : 365 дней = 99 370 руб.

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:

(в рублях)

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года:

Остаток по счету N 710 "Процентные доходы" перенесен на счет N 720 "Процентные доходы прошлого года".

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 января 20X2 года начисленного процентного дохода:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 31 день : 365 дней = 99 370 руб.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 25 февраля 20X2 года начисленного процентного дохода:

--------------------------------

<1> Расчет: (13 000 000 руб. x 9%) x 24 дня : 365 дней = 76 931 руб.

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 марта 20X2 года резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:

--------------------------------

<1> Счет N 50323 "Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов".

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

<2> Расчет: 13 294 904 руб. - 13 294 904 руб. = 0 руб.

<3> Расчет: 13 294 904 руб. - 0 руб. = 13 294 904 руб.

<4> Расчет: 13 294 904 руб. x 20% = 2 658 981 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 2 658 981 руб. - 0 руб. = 2 658 981 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 20 июня 20X2 года:

восстановление резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:

погашение обязательства по облигациям:

--------------------------------

<1> Счет N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:

(в рублях)

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 0 - 2 658 981 = -2 658 981 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20X2 год: