МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации"

C11. Пункт 2 изложить в следующей редакции:

2. Принципы, изложенные в настоящем МСФО, дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

В пункт 3 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

3. Настоящий МСФО должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

подпункт (a) изложить в следующей редакции:

(a) долей участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия". Однако в некоторых случаях стандарты МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей отражать вложения в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9. В таких случаях организация должна применять требования настоящего МСФО. Организации также должны применять настоящий МСФО ко всем производным инструментам, привязанным к вложениям в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия, за исключением случаев, когда данный производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, которое дается в МСФО (IAS) 32;

подпункт (d) изложить в следующей редакции:

(d) договоров страхования, как они определяются в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". Однако настоящий МСФО применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IFRS) 9 требует их отдельного отражения. Кроме того, эмитент должен применять настоящий МСФО к договорам финансовых гарантий, если он применяет требования МСФО (IFRS) 9 для их признания и оценки. В случае если эмитент отражает договоры финансовых гарантий в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, он применяет требования МСФО (IFRS) 4 при признании и оценке таких договоров;

Пункты 4 - 5 изложить в следующей редакции:

4. Настоящий стандарт применяется к финансовым инструментам, которые признаны на балансе, а также к непризнанным финансовым инструментам. Признанные на балансе финансовые инструменты включают в себя финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Финансовые инструменты, не признанные на балансе, включают в себя некоторые финансовые инструменты, которые, хотя и не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9, но попадают в сферу применения настоящего МСФО (например, некоторые обязательства по займам).

5. Настоящий МСФО применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых инструментов, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 9.

Пункт 8 изложить в следующей редакции:

8. Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, как они определяются в МСФО (IFRS) 9, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

(a) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) активы, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании либо впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, и (ii) активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(b) - (d) [удалены]

(e) финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) обязательства, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании либо впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, и (ii) обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(f) финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

(g) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

(h) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

В пункт 9 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

9. Если предприятие классифицировало как оцениваемый по справедливой стоимости финансовый актив (или группу финансовых активов), который в ином случае оценивался бы по амортизированной стоимости, то оно должно раскрыть следующую информацию:

подпункты (a) - (b) изложить в следующей редакции:

(a) сумму максимального кредитного риска (см. пункт 36(a)) по финансовому активу (или по группе финансовых активов) на конец отчетного периода;

(b) сумму, на которую любые соответствующие кредитные производные инструменты или аналогичные инструменты, относящиеся к кредитному риску, уменьшают максимальную сумму кредитного риска;

абзац первый подпункта (c) изложить в следующей редакции:

(c) сумму изменения (за период и нарастающим итогом) справедливой стоимости финансового актива (или группы финансовых активов), обусловленного изменением уровня кредитного риска по финансовому активу, которая определяется:

подпункт (d) изложить в следующей редакции:

(d) сумму изменения справедливой стоимости любых соответствующих производных инструментов или аналогичных инструментов, относящихся к кредитному риску, за период и нарастающим итогом с момента классификации финансового актива.

Пункт 10 изложить в следующей редакции:

10. Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить влияние изменений кредитного риска по данному обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму изменения, нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты B5.7.13 - B5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству).

(b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства.

(c) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи.

(d) если в течение периода прекращается признание обязательства, сумму (при наличии таковой), представленную в составе прочего совокупного дохода, которая была реализована при прекращении признания.

После пункта 10 включить пункт 10A следующего содержания:

10A. Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить все изменения справедливой стоимости данного обязательства (включая влияние изменений кредитного риска по данному обязательству) в составе прибыли или убытка (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты B5.7.13 - B5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству); и

(b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства.

Пункт 11 изложить в следующей редакции:

11. Предприятие также должно раскрыть:

(a) детальное описание методов, использованных для выполнения требований пунктов 9(c), 10(a) и 10A(a) и пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, включая обоснование приемлемости использованного метода.

(b) если предприятие полагает, что раскрытие информации, в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности, представленное им в соответствии с пунктами 9(c), 10(a) или 10A(a) либо пунктом 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, не обеспечивает достоверного представления изменения справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, обусловленного изменениями его кредитного риска, то предприятие раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и соответствующие факторы, которые, по мнению предприятия, являются уместными в данной ситуации.

(c) детальное описание методологии или методологий, использованных для определения того, не приведет ли к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке представление влияния изменений кредитного риска по обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9). Если предприятие обязано представлять влияние изменений кредитного риска по обязательству в составе прибыли или убытка (см. пункт 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то раскрытие информации должно включать детальное описание экономических отношений, предусмотренных в пункте B5.7.6 МСФО (IFRS) 9.

После пункта 11 включить пункты 11A - 11B и соответствующие заголовки к ним следующего содержания:

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода

11A. Если предприятие классифицировало инвестиции в долевые инструменты, подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, как это допускается в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9, то оно должно раскрыть:

(a) какие инвестиции в долевые инструменты были классифицированы как подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

(b) причины для использования такого варианта представления.

(c) справедливую стоимость каждой такой инвестиции на конец отчетного периода.

(d) дивиденды, признанные в течение периода, отражая отдельно дивиденды, связанные с инвестициями, признание которых было прекращено в течение отчетного периода, и дивиденды от инвестиций, удерживаемых на конец отчетного периода.

(e) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи.

11B. Если предприятие прекратило признание инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в течение отчетного периода, то оно должно раскрыть:

(a) причины выбытия инвестиций.

(b) справедливую стоимость инвестиций на дату прекращения признания.

(c) накопленную прибыль или убыток на момент выбытия.

Пункты 12 и 12A исключить.

Включить пункты 12B - 12D следующего содержания:

12B. Предприятие должно сделать соответствующее раскрытие, если в текущем или предыдущих отчетных периодах оно реклассифицировало какие-либо финансовые активы в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9. Для каждого такого случая предприятие должно раскрыть:

(a) дату реклассификации.

(b) подробное объяснение изменения бизнес-модели и качественное описание его влияния на финансовую отчетность предприятия.

(c) сумму, реклассифицированную в каждую категорию или из каждой категории.

12C. Для каждого отчетного периода, следующего за реклассификацией, до прекращения признания, предприятие должно раскрыть информацию по активам, реклассифицированным таким образом, чтобы они были оценены по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9:

(a) эффективную процентную ставку, определенную на дату реклассификации; и

(b) признанный процентный доход или расход.

12D. Если предприятие реклассифицировало финансовые активы таким образом, чтобы они оценивались по амортизированной стоимости с даты последней годовой отчетности, то оно должно раскрыть:

(a) справедливую стоимость финансовых активов на конец отчетного периода; и

(b) прибыль или убыток от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка в течение отчетного периода, если бы финансовые активы не были реклассифицированы.

Пункт 14 изложить в следующей редакции:

14. Предприятие должно раскрывать:

(a) балансовую стоимость финансовых активов, которые оно передало в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 3.2.23(a) МСФО (IFRS) 9; и

(b) сроки и условия такого залога.

Абзац первый и подпункты (a) - (d) пункта 20 изложить в следующей редакции:

20. Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчете о совокупном доходе или в примечаниях:

(a) чистые прибыли или чистые убытки от:

(i) финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются чистые прибыли или чистые убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию при первоначальном признании или впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, и по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые в обязательном порядке оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, отвечающие определению предназначенных для торговли, предложенному в МСФО (IFRS) 9). В отношении финансовых обязательств, классифицируемых как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, предприятие должно отдельно раскрывать сумму прибыли или убытка, признанную в составе прочего совокупного дохода, и сумму, признанную в составе прибыли или убытка;

(ii) - (iv) [удалены]

(v) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(vi) финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(vii) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

(b) общая сумма процентных доходов и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым обязательствам, которые не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

(c) комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента), связанные с:

(i) финансовыми активами, оцениваемыми по амортизированной стоимости, и финансовыми обязательствами, которые не оцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка; и

(ii) доверительными и другими фидуциарными операциями, результатом которых является владение активами или их инвестирование от имени частных лиц, инвестиционных фондов, пенсионных планов и других организаций.

(d) процентный доход по обесцененным финансовым активам, начисленный в соответствии с пунктом AG93 МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

После пункта 20 включить пункт 20A следующего содержания:

20A. Предприятие должно раскрыть анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражая отдельно прибыли и отдельно убытки, возникшие в результате прекращения признания этих финансовых активов. Данное раскрытие должно включать причины прекращения признания указанных финансовых активов.

После заголовка "Учет хеджирования" включить пункты 21A - 21D следующего содержания:

21A. Предприятие должно применять требования о раскрытии информации, предусмотренные пунктами 21B - 24F, к тем позициям по риску, которые предприятие хеджирует и к которым оно решает применять учет хеджирования. Касательно учета хеджирования должна раскрываться следующая информация:

(a) стратегия предприятия по управлению рисками и как предприятие ее применяет для управления рисками;

(b) каким образом деятельность предприятия по хеджированию может повлиять на сумму, сроки и неопределенность возникновения его будущих денежных потоков; и

(c) влияние, которое оказал учет хеджирования на отчеты предприятия о финансовом положении, о совокупном доходе и об изменениях собственного капитала.

21B. Предприятие должно раскрывать требуемую информацию в отдельном примечании или в отдельном разделе своей финансовой отчетности. Однако предприятие не должно дублировать информацию, которая уже представлена где-либо еще, при условии, что такая информация включена посредством перекрестной ссылки из финансовой отчетности на иной отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, включенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

21C. В случаях, когда пункты 22A - 24F требуют, чтобы предприятие раскрывало данную информацию отдельно по каждой категории риска, предприятие должно определить каждую категорию риска на основе тех позиций по риску, которые оно решает хеджировать, и к которым применяется учет хеджирования. Предприятие должно быть последовательным в том, как оно определяет категории риска, применительно ко всей раскрываемой информации об учете хеджирования.

21D. Для достижения целей, предусмотренных пунктом 21A, предприятие должно (за исключением указанных ниже случаев) определить, насколько подробно следует раскрывать информацию, какое внимание необходимо уделить различным аспектам требований к раскрытию информации, адекватный уровень агрегирования или детализации, а также решить, нуждаются ли пользователи финансовой отчетности в дополнительных пояснениях для оценки раскрытой количественной информации. Однако предприятие должно использовать тот же уровень агрегирования или детализации, который оно использует для раскрытия соответствующей информации согласно настоящему МСФО и МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".

Пункт 22 исключить.

Включить пункты 22A - 22C и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:

Стратегия управления рисками

22A. Предприятие должно пояснить свою стратегию управления рисками применительно к каждой категории рисков, которым подвержены позиции, которые оно решает хеджировать, и к которым применяется учет хеджирования. Такое объяснение должно помочь пользователям финансовой отчетности оценить (например):

(a) каким образом возникает каждый риск.

(b) каким образом предприятие осуществляет управление каждым риском; сюда включается информация о том, хеджирует ли предприятие тот или иной объект целиком относительно всех рисков или оно хеджирует рисковый компонент (или компоненты) по какому-либо объекту, а также причины такого подхода.

(c) размер позиций по риску, которыми управляет предприятие.

22B. Чтобы отвечать требованиям пункта 22A, эта информация должна включать в себя описание (но не ограничиваться только им):

(a) инструментов хеджирования, используемых для хеджирования позиций по риску (и того, как именно они используются для указанной цели);

(b) каким образом предприятие определяет экономическую взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования для целей оценки эффективности хеджирования; а также

(c) каким образом предприятие устанавливает коэффициент хеджирования и каковы источники неэффективности хеджирования.

22C. Когда предприятие по собственному усмотрению определяет конкретный рисковый компонент в качестве объекта хеджирования (см. пункт 6.3.7 МСФО (IFRS) 9), оно должно, помимо информации, раскрываемой в соответствии с требованиями пунктов 22A и 22B, привести описательную или количественную информацию о том:

(a) каким образом предприятие выделило рисковый компонент, который оно по собственному усмотрению определило в качестве объекта хеджирования (включая описание характера взаимосвязи между рисковым компонентом и объектом в целом); и

(b) каким образом рисковый компонент соотносится с данным объектом как единым целым (например, в предыдущих периодах рисковый компонент, определенный по усмотрению предприятия, в среднем покрывал 80 процентов изменений справедливой стоимости соответствующего объекта как единого целого).

Пункт 23 исключить.

Включить пункты 23A - 23F и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:

Сумма, сроки и неопределенность возникновения будущих денежных потоков

23A. Если иное не предусмотрено пунктом 23C, то по каждой категории риска предприятие должно раскрывать количественную информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить условия и параметры инструментов хеджирования, а также их влияние на сумму, сроки и неопределенность возникновения будущих денежных потоков предприятия.

23B. Для выполнения требования, предусмотренного пунктом 23A, предприятие должно представить разбивку, в которой раскрывается:

(a) временная структура номинальной стоимости инструмента хеджирования; и

(b) если применимо, средняя цена или ставка (например, цена исполнения или форвардная цена и т.д.) инструмента хеджирования.

23C. В ситуациях, когда предприятие часто пересматривает (т.е. прекращает и возобновляет) отношения хеджирования из-за того, что часто изменяются как инструмент хеджирования, так и объект хеджирования (т.е. предприятие использует динамический процесс, в рамках которого как позиция, так и инструменты хеджирования, используемые для управления риском по этой позиции, недолго остаются теми же подобно примеру, приведенному в пункте B6.5.24(b) МСФО (IFRS) 9), предприятие:

(a) освобождается от необходимости раскрывать информацию, требуемую пунктами 23A и 23B.

(b) должно раскрывать:

(i) информацию о конечной стратегии управления рисками в контексте указанных отношений хеджирования;

(ii) описание того, каким образом оно отражает свою стратегию управления рисками, используя учет хеджирования и определяя по собственному усмотрению именно такие отношения хеджирования; и

(iii) данные о том, как часто осуществляется прекращение и возобновление отношений хеджирования в рамках применяемого предприятием процесса в контексте указанных отношений хеджирования.

23D. Предприятие должно раскрыть по каждой категории риска описание источников неэффективности хеджирования, которые, как ожидается, повлияют на определенные отношения хеджирования на протяжении срока их существования.

23E. Если в рамках каких-либо отношений хеджирования возникают другие источники неэффективности хеджирования, предприятие должно раскрыть информацию об этих источниках по каждой категории риска и объяснить возникшую неэффективность хеджирования.

23F. Применительно к хеджированию денежных потоков предприятие должно раскрывать описание прогнозировавшейся операции, в отношении которой в предыдущем периоде использовался учет хеджирования, но осуществление которой более не ожидается.

Пункт 24 исключить.

Включить пункты 24A - 24G и соответствующие заголовки к ним следующего содержания:

Влияние учета хеджирования на финансовое положение и финансовые результаты

24A. Предприятие должно раскрыть в табличной форме следующие суммы, относящиеся к инструментам, определенным по его усмотрению в качестве инструментов хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение):

(a) балансовую стоимость инструментов хеджирования (финансовые активы отдельно от финансовых обязательств);

(b) статью отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент хеджирования;

(c) изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период; и

(d) номинальные величины (включая количественные параметры, такие как тонны или кубические метры) инструментов хеджирования.

24B. Предприятие должно раскрыть в табличной форме указанные ниже суммы, относящиеся к объектам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для следующих типов хеджирования:

(a) применительно к хеджированию справедливой стоимости:

(i) балансовую стоимость объекта хеджирования, признанную в отчете о финансовом положении (с раздельным представлением активов и обязательств);

(ii) накопленную сумму хеджирующих корректировок справедливой стоимости по объекту хеджирования, включенную в балансовую стоимость объекта хеджирования, признанную в отчете о финансовом положении (с раздельным представлением активов и обязательств);

(iii) статью отчета о финансовом положении, в составе которой отражен объект хеджирования;

(iv) изменение стоимости объекта хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период; и

(v) накопленную сумму хеджирующих корректировок справедливой стоимости, остающуюся в отчете о финансовом положении применительно к тем объектам хеджирования, которые более не корректируются на величину прибылей и убытков от хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9.

(b) применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:

(i) изменение стоимости объекта хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период (т.е. в случае хеджирования денежных потоков - изменение в стоимости, используемое для определения признанной неэффективности хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.11(c) МСФО (IFRS) 9);

(ii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц, применительно к продолжающимся отношениям хеджирования, которые учитываются в соответствии с пунктами 6.5.11 и 6.5.13(a) МСФО (IFRS) 9; и

(iii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц от прежних отношений хеджирования, к которым учет хеджирования более не применяется.

24C. Предприятие должно раскрыть в табличной форме следующие суммы раздельно по каждой категории риска для следующих типов хеджирования:

(a) применительно к хеджированию справедливой стоимости:

(i) величину неэффективности хеджирования, т.е. разницу между прибылями или убытками от хеджирования, возникшими по инструменту хеджирования и по объекту хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка (или прочего совокупного дохода в случае хеджирования долевого инструмента, применительно к которому предприятие решило представлять изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5); и

(ii) статью в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования.

(b) применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:

(i) прибыли или убытки от хеджирования, возникшие в отчетном периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;

(ii) величину неэффективности хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка;

(iii) статью в отчете о совокупном доходе, в которую включена признанная величина неэффективности хеджирования;

(iv) сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1) (с подразделением на суммы, применительно к которым ранее использовался учет хеджирования, но возникновение хеджировавшихся будущих денежных потоков по ним более не ожидается, а также суммы, которые были перенесены в связи с тем, что объект хеджирования оказал влияние на прибыль или убыток);

(v) статью в отчете о совокупном доходе, в которую включена данная реклассификационная корректировка (см. МСФО (IAS) 1); и

(vi) в случае хеджирования нетто-позиции, прибыли или убытки от хеджирования, признанные отдельной статьей в отчете о совокупном доходе (см. пункт 6.6.4 МСФО (IFRS) 9).

24D. Когда объем отношений хеджирования, к которым применяется освобождение, предусмотренное пунктом 23C, не является репрезентативным для отражения обычных объемов в течение отчетного периода (т.е. объем по состоянию на отчетную дату не отражает объемы в течение периода), предприятие должно раскрыть данный факт и причину, по которой оно считает, что такие объемы не являются репрезентативными.

24E. Предприятие должно представить сверку каждого компонента собственного капитала и анализ прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 1, которые, вместе взятые:

(a) разграничивают как минимум суммы, относящиеся к раскрытой информации, согласно пунктам 24C(b)(i) и (b)(iv), и суммы, отраженные в учете в соответствии с пунктами 6.5.11(d)(i) и (d)(iii) МСФО (IFRS) 9;

(b) разграничивают суммы, отражающие временную стоимость тех опционов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенной операцией, и суммы, отражающие временную стоимость тех опционов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенным интервалом времени, в тех случаях, когда предприятие учитывает временную стоимость опциона в соответствии с пунктом 6.5.15 МСФО (IFRS) 9; и

(c) разграничивают суммы, отражающие форвардные элементы форвардных договоров и валютные базисные спрэды тех финансовых инструментов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенной операцией, и суммы, отражающие форвардные элементы форвардных договоров и валютные базисные спрэды тех финансовых инструментов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенным интервалом времени, в тех случаях, когда предприятие учитывает такие суммы в соответствии с пунктом 6.5.16 МСФО (IFRS) 9.

24F. Предприятие должно раскрыть информацию, требуемую пунктом 24E, отдельно по каждой категории риска. Такая разбивка по рискам может быть представлена в примечаниях к финансовой отчетности.

Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток

24G. Если предприятие по собственному усмотрению классифицировало финансовый инструмент или его пропорциональную часть как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с тем, что оно использует кредитный производный инструмент для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту, оно должно раскрыть:

(a) применительно к кредитным производным инструментам, которые использовались для управления кредитным риском по финансовым инструментам, классифицированным по усмотрению предприятия в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, сверку как номинальной стоимости, так и справедливой стоимости по состоянию на начало и на конец периода;

(b) прибыль или убыток, признанные в составе прибыли или убытка за период, при классификации финансового инструмента или его пропорциональной части по усмотрению предприятия как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9; и

(c) в случае прекращения оценки финансового инструмента или его пропорциональной части по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ту величину справедливой стоимости данного финансового инструмента, которая стала его балансовой стоимостью в новой категории в соответствии с пунктом 6.7.4 МСФО (IFRS) 9, а также соответствующую номинальную стоимость или основную сумму (за исключением сравнительной информации, подлежащей представлению в соответствии с МСФО (IAS) 1, предприятие обязано продолжать раскрывать данную информацию в последующих периодах).

Пункт 28 изложить в следующей редакции:

28. В некоторых случаях предприятие не признает прибыль или убыток при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, т.к. справедливая стоимость не подтверждается котируемой ценой на активном рынке на идентичный актив или обязательство (т.е. исходные данные 1 Уровня) и не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка (см. пункт B5.1.2A МСФО (IFRS) 9). В таких случаях предприятие должно раскрывать следующую информацию по видам финансового актива или финансового обязательства:

(a) учетную политику в отношении признания в составе прибыли или убытка разницы между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой операции с целью отражения изменения факторов (в том числе временного), которые учитывались бы участниками рынка при установлении цены актива или обязательства (см. пункт B5.1.2A(b) МСФО (IFRS) 9);

(b) совокупную разницу, которая еще только должна быть признана в составе прибыли или убытка на начало и конец периода, и сверку изменений сальдо этой разницы;

(c) почему предприятие решило, что цена операции была не лучшим подтверждением справедливой стоимости, включая описание подтверждения, которое определяет справедливую стоимость.

Подпункт (b) пункта 29 исключить.

Абзац первый пункта 30 изложить в следующей редакции:

30. В ситуациях, описанных в пункте 29(c), предприятие должно раскрыть информацию, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности сформировать свое собственное суждение о величине возможных разниц между учетной стоимостью этих договоров и их справедливой стоимостью, включая:

Включить пункты 44I, 44J следующего содержания:

44I. Когда организация впервые применяет МСФО (IFRS) 9, она должна раскрыть для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств на дату первоначального применения:

(a) первоначальную категорию оценки и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 39;

(b) новую категорию оценки и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(c) сумму любых финансовых активов и финансовых обязательств в отчете о финансовом положении, которые ранее были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, но которые уже классифицированы иначе, делая различие между финансовыми активами и финансовыми обязательствами, которые должны быть реклассифицированы организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и финансовыми активами и финансовыми обязательствами, по которым решение о реклассификации принимает сама организация.

Организация должна раскрыть эту информацию количественного характера в табличной форме, если иной формат не является более приемлемым.

44J. Когда предприятие впервые применяет МСФО (IFRS) 9, оно должно раскрыть информацию качественного характера, позволяющую пользователям понять:

(a) как оно применяет требования МСФО (IFRS) 9 по классификации к тем финансовым активам, классификация которых изменилась в результате применения МСФО (IFRS) 9.

(b) причины для классификации или отмены классификации финансовых активов или финансовых обязательств в качестве оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

Пункт 44N исключить.

Включить пункт 44Y следующего содержания:

44Y. МСФО (IFRS) 9, выпущенный в измененной редакции в ноябре 2013 года, внес поправки в пункты 2 - 5, 8 - 10, 11, 14, 20, 28, 30, Приложение A и пункты B1, B5, B10(a), B22 и B27, удалил пункты 12, 12A, 22 - 24, 29(b), 44E, 44F, 44H, 44N и B4 и добавил пункты 10A, 11A, 11B, 12B - 12D, 20A, 21A - 21D, 22A - 22C, 23A - 23F, 24A - 24G, 44I и 44J. Предприятие должно применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9 в измененной редакции, выпущенной в ноябре 2013 года. Эти поправки не обязательны к применению в отношении сравнительной информации, представленной за периоды до даты первоначального применения МСФО (IFRS) 9 в измененной редакции, выпущенной в ноябре 2013 года.

C12. Последний абзац Приложения A изложить в следующей редакции:

Следующие термины определены в пункте 11 МСФО (IAS) 32, пункте 9 МСФО (IAS) 39 или Приложении A МСФО (IFRS) 9 и используются в настоящем МСФО (IFRS) в значениях, указанных в МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9:

- амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства

- прекращение признания

- производный инструмент

- метод эффективной ставки процента

- долевой инструмент

- справедливая стоимость

- финансовый актив

- договор финансовой гарантии

- финансовый инструмент финансовое

- обязательство

- финансовое обязательство, учитываемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка

- прогнозируемая операция

- инструмент хеджирования

- предназначенные для торговли

- дата реклассификации

- покупка или продажа на стандартных условиях.

C13. В Приложении B:

Пункт B1 изложить в следующей редакции:

B1. Пункт 6 требует, чтобы предприятие группировало финансовые инструменты по видам в соответствии с характером раскрываемой информации и с учетом характеристик этих финансовых инструментов. Предприятие самостоятельно определяет виды финансовых инструментов, описанные в пункте 6. Таким образом, такие виды финансовых инструментов отличны от категорий финансовых инструментов, представленных в стандарте МСФО (IFRS) 9 (который определяет, как производится оценка финансовых инструментов и где отражается изменение справедливой стоимости).

Пункт B4 и соответствующий заголовок к нему исключить.

В пункт B5 внести следующие изменения:

абзац первый и подпункты (a) - (c) изложить в следующей редакции:

B5. Пункт 21 требует раскрытия базы (баз) оценки, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также других принципов учетной политики, уместных для понимания финансовой отчетности. Для финансовых инструментов такое раскрытие может включать:

(a) по финансовым обязательствам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых обязательств, классифицированных предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

(ii) критерии для подобной классификации таких финансовых обязательств при первоначальном признании; и

(iii) как предприятием были выполнены условия пункта 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 для такой классификации;

(b) по финансовым активам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых активов, классифицированных предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; и

(ii) как предприятием были выполнены условия пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 для такой классификации;

(b) [удален]

(c) на какую дату осуществляется учет покупок и продаж финансовых активов на стандартных условиях: на дату заключения сделки или дату расчетов (см. пункт 3.1.2 МСФО (IFRS) 9);

Подпункт (a) пункта B10 изложить в следующей редакции:

(a) предоставление клиентам кредитов и размещение депозитов в других предприятиях. В этих случаях максимальный размер кредитного риска равен балансовой стоимости соответствующих финансовых активов;

Пункт B22 изложить в следующей редакции:

B22. Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам, признанным в отчете о финансовом положении (например, приобретенные или выпущенные долговые инструменты), и по некоторым финансовым инструментам, не признанным в отчете о финансовом положении (например, некоторые обязательства по привлечению новых займов).

Пункт B27 изложить в следующей редакции:

B27. В соответствии с пунктом 40(a) информация о чувствительности прибыли или убытка (возникающей, например, в связи с инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка) раскрывается отдельно от информации о чувствительности прочего совокупного дохода (возникающей, например, в связи с инвестициями в долевые инструменты, изменения справедливой стоимости которых отражаются в составе прочего совокупного дохода).

C14. [Не имеет отношения к требованиям]