МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"

C1. Пункт 29 изложить в следующей редакции:

29. Предприятие вправе классифицировать ранее признанный финансовый актив как финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, в соответствии с пунктом D19A. Предприятие должно раскрыть справедливую стоимость на дату классификации тех финансовых активов, по которым оно воспользовалось таким правом, а также их классификацию и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности.

После пункта 29 включить пункт 29A следующего содержания:

29A. Предприятие вправе классифицировать ранее признанное финансовое обязательство как финансовое обязательство по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, в соответствии с пунктом D19. Предприятие должно раскрыть справедливую стоимость на дату классификации тех финансовых обязательств, по которым оно воспользовалось таким правом, а также их классификацию и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности.

Пункты 39G, 39U исключить.

После пункта 39X включить пункт 39Y следующего содержания:

39Y. МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", выпущенный в июле 2014 года, внес изменения в пункты 29, B1 - B6, D1, D14, D15, D19 и D20, удалил пункты 39B, 39G и 39U и добавил пункты 29A, B8 - B8G, B9, D19A - D19C, D33, E1 и E2. Предприятие должно применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9.

C2. В Приложении B:

Пункты B1 - B6 изложить в следующей редакции:

B1. Предприятие должно применять следующие исключения:

(a) прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств (пункты B2 и B3);

(b) учет хеджирования (пункты B4 - B6);

(c) неконтролирующие доли держателей (пункт B7);

(d) классификация и оценка финансовых активов (пункты B8 - B8C);

(e) обесценение финансовых активов (пункты B8D - B8G);

(f) встроенные производные инструменты (пункт B9); и

(g) займы, предоставленные государством (пункты B10 - B12).

Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств

B2. Кроме случаев, разрешенных пунктом B3, предприятие, впервые применяющее МСФО, должно перспективно применять требования по прекращению признания, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, к операциям, совершаемым на дату перехода на МСФО или после этой даты. Например, если предприятие, впервые применяющее МСФО, прекратило признание финансовых активов или финансовых обязательств, не являющихся производными инструментами, согласно своим предыдущим ОПБУ в результате операции, совершенной до даты перехода на МСФО, то оно не должно признавать эти активы и обязательства согласно МСФО (за исключением случаев, когда они соответствуют критериям признания в результате более поздней операции или события).

B3. Вопреки положениям пункта B2 предприятие может применять требования по прекращению признания, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, ретроспективно с даты, когда предприятие сделало выбор, при условии, что информация, необходимая для применения МСФО (IFRS) 9 к финансовым активам и финансовым обязательствам, признание которых прекращено в результате прошлых операций, была получена в момент первоначального учета этих операций.

Учет хеджирования

B4. В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 на дату перехода на МСФО предприятие должно:

(a) оценить все производные инструменты по справедливой стоимости; и

(b) исключить все отложенные прибыли и убытки, возникающие по производным инструментам, которые были учтены согласно предыдущим ОПБУ в качестве активов или обязательств.

B5. Предприятие не должно отражать в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО отношение хеджирования, не удовлетворяющее требованиям учета хеджирования согласно МСФО (IFRS) 9 (например, многие отношения хеджирования, где инструмент хеджирования является самостоятельным выпущенным опционом или чистым выпущенным опционом; либо где объектом хеджирования является нетто-позиция в рамках хеджирования денежных потоков относительно иного риска, чем валютный риск). Однако если предприятие определило нетто-позицию в качестве хеджируемой статьи согласно предыдущим ОПБУ, то оно может определить отдельную статью в рамках этой нетто-позиции либо нетто-позицию, если это соответствует требованиям в пункте 6.6.1 МСФО (IFRS) 9, в качестве хеджируемой статьи согласно МСФО при условии, что оно сделает это не позже даты перехода на МСФО.

B6. Если до даты перехода на МСФО предприятие определило операцию в качестве хеджирования, но это хеджирование не удовлетворяет условиям учета хеджирования, содержащимся в МСФО (IFRS) 9, то предприятие должно применять пункты 6.5.6 и 6.5.7 МСФО (IFRS) 9 для прекращения учета хеджирования. Операции, инициированные до даты перехода на МСФО, не должны определяться ретроспективно как хеджирование.

После пункта B7 включить пункты B8 - B9 и соответствующие заголовки к ним следующего содержания

Классификация и оценка финансовых инструментов

B8. Предприятие должно оценить, отвечает ли финансовый актив условиям пункта 4.1.2 или условиям пункта 4.1.2A МСФО (IFRS) 9, на основе фактов и обстоятельств, которые существуют на дату перехода на МСФО.

B8A. Если оценка модифицированного элемента временной стоимости денег в соответствии с пунктами B4.1.9B - B4.1.9D МСФО (IFRS) 9, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО, является практически неосуществимой, предприятие должно оценить характеристики предусмотренных договором денежных потоков по такому финансовому активу, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО, без учета требований в отношении модификации элемента временной стоимости денег в пунктах B4.1.9B - B4.1.9D МСФО (IFRS) 9. (В этом случае предприятие также должно применить пункт 42R МСФО (IFRS) 7, но указания на "пункт 7.2.4 МСФО (IFRS) 9" следует читать как указания на данный пункт, а указания на "первоначальное признание финансового актива" следует читать как указания на "на дату перехода на МСФО".)

B8B. Если оценка незначительности справедливой стоимости условия досрочного погашения в соответствии с пунктом B4.1.12(c) МСФО (IFRS) 9, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО, является практически неосуществимой, предприятие должно оценить характеристики предусмотренных договором денежных потоков по такому финансовому активу, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО, без учета исключения для условий досрочного погашения, указанного в пункте B4.1.12 МСФО (IFRS) 9. (В этом случае предприятие также должно применить пункт 42S МСФО (IFRS) 7, но указания на "пункт 7.2.5 МСФО (IFRS) 9" следует читать как указания на данный пункт, а указания на "первоначальное признание финансового актива" следует читать как указания на "на дату перехода на МСФО".)

B8C. Если ретроспективное применение метода эффективной процентной ставки в МСФО (IFRS) 9 является для предприятия практически неосуществимым (согласно определению этого термина в МСФО (IAS) 8), справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства на дату перехода на МСФО должна быть принята в качестве новой валовой балансовой стоимости такого финансового актива или новой амортизированной стоимости такого финансового обязательства на дату перехода на МСФО.

Обесценение финансовых активов

B8D. Предприятие должно применять требования, касающиеся обесценения, в Разделе 5.5 МСФО (IFRS) 9 ретроспективно с учетом пунктов 7.2.15 и 7.2.18 - 7.2.20 данного МСФО.

B8E. На дату перехода на МСФО предприятие должно использовать обоснованную и подтверждаемую информацию, которая доступна без чрезмерных затрат или усилий, для определения кредитного риска на дату первоначального признания финансовых инструментов (либо, в случае обязательств по предоставлению займов и договоров финансовой гарантии, дату, на которую предприятие стало стороной по договорному обязательству, без права его последующей отмены, в соответствии с пунктом 5.5.6 МСФО (IFRS) 9), и для сравнения его с кредитным риском на дату перехода на МСФО (см. также пункты B7.2.2 - B7.2.3 МСФО (IFRS) 9).

B8F. При определении того, имело ли место значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания, предприятие может применить:

(a) требования пунктов 5.5.10 и B5.5.22 - B5.5.24 МСФО (IFRS) 9; и

(b) опровержимое допущение, указанное в пункте 5.5.11 МСФО (IFRS) 9, для предусмотренных договором платежей, просроченных более чем на 30 дней, если предприятие будет применять требования, касающиеся обесценения, путем определения значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания для таких финансовых инструментов на основе информации о просроченных платежах.

B8G. Если на дату перехода на МСФО определение того, имело ли место значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента, будет требовать чрезмерных затрат или усилий, предприятие должно признавать оценочный резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по состоянию на каждую отчетную дату до момента прекращения признания такого финансового инструмента (если только финансовый инструмент не характеризуется низким кредитным риском по состоянию на отчетную дату, в этом случае применяется пункт B8F(a)).

Встроенные производные инструменты

B9. Предприятие, впервые применяющее МСФО, должно оценить необходимость отделения встроенного производного инструмента от основного договора и отражения его в учете в качестве производного инструмента, исходя из условий, которые существовали на более позднюю из следующих дат: дата, на которую оно впервые стало одной из сторон данного договора, и дата, на которую потребовалась переоценка в соответствии с пунктом B4.3.11 МСФО (IFRS) 9.

C3. В Приложении D:

В пункт D1 внести следующие изменения:

подпункт (j) изложить в следующей редакции:

(j) определение ранее признанных финансовых инструментов (пункты D19 - D19C);

подпункты (r) - (s) изложить в следующей редакции:

(r) совместная деятельность (пункт D31);

(s) затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения (пункт D32); и

после подпункта (s) включить подпункт (t) следующего содержания:

(t) классификация по усмотрению предприятия договоров на покупку или продажу нефинансового объекта (пункт D33).

Пункты D14, D15 изложить в следующей редакции:

D14. Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, МСФО (IAS) 27 требует от предприятия учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия:

(a) либо по себестоимости, либо

(b) согласно МСФО (IFRS) 9.

D15. Если предприятие, впервые применяющее МСФО, оценивает такие инвестиции по себестоимости согласно МСФО (IAS) 27, оно должно оценивать такие инвестиции по одной из следующих сумм в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО:

(a) себестоимость, определенная в соответствии с МСФО (IAS) 27; или

(b) условная первоначальная стоимость. Условной первоначальной стоимостью таких инвестиций будет:

(i) их справедливая стоимость на дату перехода предприятия на МСФО в его отдельной финансовой отчетности; или

(ii) их балансовая стоимость согласно предыдущим ОПБУ на эту дату.

Предприятие, впервые применяющее МСФО, может выбрать пункт (i) или (ii) для оценки своих инвестиций в каждое дочернее предприятие, совместное предприятие или ассоциированное предприятие, которые предприятие оценивает с использованием условной первоначальной стоимости.

Пункт D19 и соответствующий заголовок к нему изложить в следующей редакции:

Определение ранее признанных финансовых инструментов

D19. МСФО (IFRS) 9 разрешает классифицировать финансовое обязательство как финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (при условии, что оно удовлетворяет определенным критериям). Несмотря на это требование, предприятию разрешается классифицировать, на дату перехода на МСФО, любое финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при условии, что данное обязательство на такую дату удовлетворяет критериям, предусмотренным в пункте 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.

После пункта D19 включить пункты D19A - D19C следующего содержания:

D19A. Предприятие может классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, в соответствии с пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на дату перехода на МСФО.

D19B. Предприятие может классифицировать инвестиции в долевые инструменты как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на дату перехода на МСФО.

D19C. В случае финансового обязательства, классифицированного по усмотрению предприятия как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предприятие должно определить, не создаст ли применение порядка учета, представленного в пункте 5.7.7 МСФО (IFRS) 9, учетное несоответствие в прибыли или убытке, на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на дату перехода на МСФО.

Заголовок и пункт D20 изложить в следующей редакции:

Оценка финансовых активов или финансовых обязательств по справедливой стоимости при первоначальном признании

D20. Несмотря на требования пунктов 7 и 9, предприятие может применять требования, изложенные в пункте B5.1.2A(b) МСФО (IFRS) 9, перспективно в отношении сделок, заключенных на дату перехода на МСФО или после этой даты.

После пункта D32 включить пункт D33 и соответствующий заголовок к нему следующего содержания:

Классификация по усмотрению предприятия договоров на покупку или продажу нефинансового объекта

D33. МСФО (IFRS) 9 разрешает предприятию по собственному усмотрению классифицировать, на дату заключения, некоторые договоры на покупку или продажу нефинансового объекта как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. пункт 2.5 МСФО (IFRS) 9). Несмотря на это требование, предприятие вправе по собственному усмотрению классифицировать, на дату перехода на МСФО, существующие на эту дату договоры как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но только в том случае, если они соответствуют требованиям пункта 2.5 МСФО (IFRS) 9 на указанную дату и предприятие классифицирует в эту категорию все аналогичные договоры.

C4. В Приложении E включить пункты E1 и E2 и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:

Освобождение от требования о пересчете сравнительной информации для целей МСФО (IFRS) 9

E1. Если первый отчетный период предприятия по МСФО начинается до 1 января 2019 года и предприятие применяет окончательную редакцию МСФО (IFRS) 9 (выпущенную в 2014 году), нет необходимости в том, чтобы сравнительная информация в первой финансовой отчетности предприятия по МСФО соответствовала МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" или окончательной редакции МСФО (IFRS) 9 (выпущенной в 2014 году) в том случае, если информация, требуемая к раскрытию согласно МСФО (IFRS) 7, относится к статьям, попадающим в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Для таких предприятий, и только в контексте МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9 (2014 год), ссылки на "дату перехода на МСФО" означают начало первого отчетного периода по МСФО.

E2. Предприятие, которое решает представить сравнительную информацию, не соответствующую требованиям МСФО (IFRS) 7 и окончательной редакции МСФО (IFRS) 9 (выпущенной в 2014 году), в первый год своего перехода на МСФО должно:

(a) применять требования согласно своим предыдущим ОПБУ вместо требований МСФО (IFRS) 9 к сравнительной информации о статьях, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 9.

(b) раскрыть этот факт вместе с основой, использованной для подготовки этой информации.

(c) рассматривать любые корректировки между отчетом о финансовом положении на отчетную дату сравнительного периода (т.е. отчет о финансовом положении, который включает в себя сравнительную информацию в соответствии с предыдущими ОПБУ), а также отчетом о финансовом положении на начало первого отчетного периода по МСФО (т.е. первый период, который содержит информацию, соответствующую требованиям МСФО (IFRS) 7 и окончательной редакции МСФО (IFRS) 9 (выпущенной в 2014 году)) как возникающие в связи с изменением в учетной политике и сделать раскрытия, требуемые в соответствии с пунктами 28(a) - (e) и (f)(i) МСФО (IAS) 8. Пункт 28 (f)(i) распространяется только на суммы, представленные в отчете о финансовом положении на отчетную дату сравнительного периода.

(d) применять пункт 17(c) МСФО (IAS) 1 для предоставления дополнительного раскрытия информации, когда соблюдение конкретных требований МСФО является недостаточным, чтобы позволить пользователям понять влияние отдельных операций, прочих событий и обстоятельств на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия.