МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации"

C13. Пункт 2 изложить в следующей редакции:

2. Принципы, изложенные в настоящем МСФО, дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты".

В пункт 3 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

3. Настоящий МСФО должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

подпункт (a) изложить в следующей редакции:

(a) долей участия в дочерних организациях, ассоциированных или совместных предприятиях, учитываемых в соответствии со стандартами МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия". Однако в некоторых случаях стандарты МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей отражать вложения в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия в соответствии с МСФО (IFRS) 9. В таких случаях организация должна применять требования настоящего МСФО. Организации также должны применять настоящий МСФО ко всем производным инструментам, привязанным к вложениям в дочерние организации, ассоциированные или совместные предприятия, за исключением случаев, когда данный производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, которое дается в МСФО (IAS) 32;

подпункты (d) - (e) изложить в следующей редакции:

(d) договоров страхования, как они определяются в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". Однако настоящий МСФО применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IFRS) 9 требует их отдельного отражения. Кроме того, эмитент должен применять настоящий МСФО к договорам финансовых гарантий, если он применяет требования МСФО (IFRS) 9 для их признания и оценки. В случае если эмитент отражает договоры финансовых гарантий в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, он применяет требования МСФО (IFRS) 4 при признании и оценке таких договоров;

(e) финансовых инструментов, договоров и обязательств, возникающих по операциям, платежи по которым привязаны к стоимости акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях", однако настоящий МСФО применяется к договорам, попадающим в сферу применения МСФО (IFRS) 9;

Пункты 4 - 5 изложить в следующей редакции:

4. Настоящий стандарт применяется к финансовым инструментам, которые признаны на балансе, а также к непризнанным финансовым инструментам. Признанные на балансе финансовые инструменты включают в себя финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Финансовые инструменты, не признанные на балансе, включают в себя некоторые финансовые инструменты, которые, хотя и не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9, но попадают в сферу применения настоящего МСФО.

5. Настоящий МСФО применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых инструментов, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 9.

После пункта 5 включить пункт 5A следующего содержания:

5A. Требования к раскрытию информации о кредитном риске, предусмотренные пунктами 35A - 35N, применяются к тем правам, которые согласно МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9 для целей признания прибылей или убытков от обесценения. Если не указано иное, любые указания на финансовые активы или финансовые инструменты в этих пунктах должны включать такие права.

Пункт 8 изложить в следующей редакции:

8. Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, как они определяются в МСФО (IFRS) 9, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

(a) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) активы, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании либо впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, и (ii) активы, в обязательном порядке оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(b) - (d) [удалены]

(e) финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются (i) обязательства, классифицированные в эту категорию при их первоначальном признании либо впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, и (ii) обязательства, удовлетворяющие определению предназначенных для торговли в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(f) финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости;

(g) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости;

(h) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, с подразделением их на: (i) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9, и (ii) инвестиции в долевые инструменты, классифицированные как таковые по усмотрению предприятия при первоначальном признании в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9.

В пункт 9 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

9. Если предприятие классифицировало как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, финансовый актив (или группу финансовых активов), который в ином случае оценивался бы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход либо по амортизированной стоимости, то оно должно раскрыть следующую информацию:

подпункты (a) - (b) изложить в следующей редакции:

(a) сумму максимального кредитного риска (см. пункт 36(a)) по финансовому активу (или по группе финансовых активов) на конец отчетного периода;

(b) сумму, на которую любые соответствующие кредитные производные инструменты или аналогичные инструменты, относящиеся к кредитному риску, уменьшают максимальную сумму кредитного риска (см. пункт 36(b));

абзац первый подпункта (c) изложить в следующей редакции:

(c) сумму изменения (за период и нарастающим итогом) справедливой стоимости финансового актива (или группы финансовых активов), обусловленного изменением уровня кредитного риска по финансовому активу, которая определяется:

подпункт (d) изложить в следующей редакции:

(d) сумму изменения справедливой стоимости любых соответствующих производных инструментов или аналогичных инструментов, относящихся к кредитному риску, за период и нарастающим итогом с момента классификации финансового актива.

Пункт 10 изложить в следующей редакции:

10. Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить влияние изменений кредитного риска по данному обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму изменения, нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты B5.7.13 - B5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству).

(b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства.

(c) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи.

(d) если в течение периода прекращается признание обязательства, сумму (при наличии таковой), представленную в составе прочего совокупного дохода, которая была реализована при прекращении признания.

После пункта 10 включить пункт 10A следующего содержания:

10A. Если предприятие в соответствии с пунктом 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 классифицировало финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и должно представить все изменения справедливой стоимости данного обязательства (включая влияние изменений кредитного риска по данному обязательству) в составе прибыли или убытка (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) сумму изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости финансового обязательства, обусловленного изменениями кредитного риска по данному обязательству (см. пункты B5.7.13 - B5.7.20 МСФО (IFRS) 9 для получения руководства по определению влияния изменений кредитного риска по данному обязательству); и

(b) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую предприятие должно было бы заплатить кредитору по договору на дату погашения обязательства.

Пункт 11 изложить в следующей редакции:

11. Предприятие также должно раскрыть:

(a) детальное описание методов, использованных для выполнения требований пунктов 9(c), 10(a) и 10A(a) и пункта 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, включая обоснование приемлемости использованного метода.

(b) если предприятие полагает, что раскрытие информации, в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности, представленное им в соответствии с пунктами 9(c), 10(a) или 10A(a) либо пунктом 5.7.7(a) МСФО (IFRS) 9, не обеспечивает достоверного представления изменения справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, обусловленного изменениями его кредитного риска, то предприятие раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и соответствующие факторы, которые, по мнению предприятия, являются уместными в данной ситуации.

(c) детальное описание методологии или методологий, использованных для определения того, не приведет ли к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке представление влияния изменений кредитного риска по обязательству в составе прочего совокупного дохода (см. пункты 5.7.7 и 5.7.8 МСФО (IFRS) 9). Если предприятие обязано представлять влияние изменений кредитного риска по обязательству в составе прибыли или убытка (см. пункт 5.7.8 МСФО (IFRS) 9), то раскрытие информации должно включать детальное описание экономических отношений, предусмотренных в пункте B5.7.6 МСФО (IFRS) 9.

После пункта 11 включить пункты 11A - 11B и соответствующие заголовки к ним следующего содержания:

Инвестиции в долевые инструменты, классифицированные как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода

11A. Если предприятие классифицировало инвестиции в долевые инструменты, подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, как это допускается в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9, то оно должно раскрыть:

(a) какие инвестиции в долевые инструменты были классифицированы как подлежащие оценке по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода.

(b) причины для использования такого варианта представления.

(c) справедливую стоимость каждой такой инвестиции на конец отчетного периода.

(d) дивиденды, признанные в течение периода, отражая отдельно дивиденды, связанные с инвестициями, признание которых было прекращено в течение отчетного периода, и дивиденды от инвестиций, удерживаемых на конец отчетного периода.

(e) любые передачи накопленной прибыли или убытка в составе капитала в течение периода, включая причины для такой передачи.

11B. Если предприятие прекратило признание инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в течение отчетного периода, то оно должно раскрыть:

(a) причины выбытия инвестиций.

(b) справедливую стоимость инвестиций на дату прекращения признания.

(c) накопленную прибыль или убыток на момент выбытия.

Пункты 12 и 12A исключить.

Включить пункты 12B-12D следующего содержания:

12B. Предприятие должно сделать соответствующее раскрытие, если в текущем или предыдущих отчетных периодах оно реклассифицировало какие-либо финансовые активы в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9. Для каждого такого случая предприятие должно раскрыть:

(a) дату реклассификации.

(b) подробное объяснение изменения бизнес-модели и качественное описание его влияния на финансовую отчетность предприятия.

(c) сумму, реклассифицированную в каждую категорию или из каждой категории.

12C. Для каждого отчетного периода, следующего за реклассификацией, до прекращения признания, предприятие должно раскрыть информацию по активам, реклассифицированным из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток таким образом, чтобы они были оценены по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.4.1 МСФО (IFRS) 9:

(a) эффективную процентную ставку, определенную на дату реклассификации; и

(b) признанную процентную выручку.

12D. Если предприятие реклассифицировало финансовые активы из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход таким образом, чтобы они оценивались по амортизированной стоимости, или из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток таким образом, чтобы они оценивались по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прочий совокупный доход с даты последней годовой отчетности, то оно должно раскрыть:

(a) справедливую стоимость финансовых активов на конец отчетного периода; и

(b) прибыль или убыток от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка или прочего совокупного дохода в течение отчетного периода, если бы финансовые активы не были реклассифицированы.

Пункт 14 изложить в следующей редакции:

14. Предприятие должно раскрывать:

(a) балансовую стоимость финансовых активов, которые оно передало в качестве обеспечения обязательств или условных обязательств, включая суммы, которые были реклассифицированы в соответствии с пунктом 3.2.23(a) МСФО (IFRS) 9; и

(b) сроки и условия такого залога.

Пункт 16 исключить.

Включить пункт 16A следующего содержания:

16A. Балансовая стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9, не уменьшается на величину оценочного резерва под убытки и предприятие не должно представлять оценочный резерв под убытки отдельно в отчете о финансовом положении как уменьшение балансовой стоимости финансового актива. Однако предприятие должно раскрыть оценочный резерв под убытки в примечаниях к финансовой отчетности.

Пункт 20 изложить в следующей редакции:

20. Предприятие должно раскрывать информацию о следующих статьях доходов, расходов, прибылей или убытков в отчете о совокупном доходе или в примечаниях:

(a) чистые прибыли или чистые убытки от:

(i) финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при этом отдельно раскрываются чистые прибыли или чистые убытки по финансовым активам или финансовым обязательствам, классифицированным в эту категорию при первоначальном признании или впоследствии в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, и по финансовым активам или финансовым обязательствам, которые в обязательном порядке оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (например, финансовые обязательства, отвечающие определению предназначенных для торговли, предложенному в МСФО (IFRS) 9). В отношении финансовых обязательств, классифицируемых как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, предприятие должно отдельно раскрывать сумму прибыли или убытка, признанную в составе прочего совокупного дохода, и сумму, признанную в составе прибыли или убытка;

(ii)-(iv) [удалены]

(v) финансовых обязательств, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(vi) финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(vii) инвестиций в долевые инструменты, которые по усмотрению предприятия классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;

(viii) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9, при этом отдельно раскрываются сумма прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода в течение периода, и сумма, реклассифицированная при прекращении признания из накопленного прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка за период.

(b) общая сумма процентной выручки и общая сумма процентных расходов (рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента) по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, или финансовым обязательствам, которые оцениваются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2A МСФО (IFRS) 9 (при этом такие суммы отражаются отдельно), или финансовым обязательствам, которые не оцениваются по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

(c) комиссионные доходы и расходы (за исключением сумм, включенных в определение эффективной ставки процента), связанные с:

(i) финансовыми активами и финансовыми обязательствами, которые не оцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в составе прибыли или убытка; и

(ii) доверительными и другими фидуциарными операциями, результатом которых является владение активами или их инвестирование от имени частных лиц, инвестиционных фондов, пенсионных планов и других организаций.

(d) [удален]

(e) [удален]

После пункта 20 включить пункт 20A следующего содержания:

20A. Предприятие должно раскрыть анализ прибыли или убытка, признанных в отчете о совокупном доходе, которые возникли в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, отражая отдельно прибыли и отдельно убытки, возникшие в результате прекращения признания этих финансовых активов. Данное раскрытие должно включать причины прекращения признания указанных финансовых активов.

После заголовка "Учет хеджирования" включить пункты 21A - 21D следующего содержания:

21A. Предприятие должно применять требования о раскрытии информации, предусмотренные пунктами 21B - 24F, к тем позициям по риску, которые предприятие хеджирует и к которым оно решает применять учет хеджирования. Касательно учета хеджирования должна раскрываться следующая информация:

(a) стратегия предприятия по управлению рисками и как предприятие ее применяет для управления рисками;

(b) каким образом деятельность предприятия по хеджированию может повлиять на сумму, сроки и неопределенность возникновения его будущих денежных потоков; и

(c) влияние, которое оказал учет хеджирования на отчеты предприятия о финансовом положении, о совокупном доходе и об изменениях собственного капитала.

21B. Предприятие должно раскрывать требуемую информацию в отдельном примечании или в отдельном разделе своей финансовой отчетности. Однако предприятие не должно дублировать информацию, которая уже представлена где-либо еще, при условии, что такая информация включена посредством перекрестной ссылки из финансовой отчетности на иной отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, включенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

21C. В случаях, когда пункты 22A - 24F требуют, чтобы предприятие раскрывало данную информацию отдельно по каждой категории риска, предприятие должно определить каждую категорию риска на основе тех позиций по риску, которые оно решает хеджировать, и к которым применяется учет хеджирования. Предприятие должно быть последовательным в том, как оно определяет категории риска, применительно ко всей раскрываемой информации об учете хеджирования.

21D. Для достижения целей, предусмотренных пунктом 21A, предприятие должно (за исключением указанных ниже случаев) определить, насколько подробно следует раскрывать информацию, какое внимание необходимо уделить различным аспектам требований к раскрытию информации, адекватный уровень агрегирования или детализации, а также решить, нуждаются ли пользователи финансовой отчетности в дополнительных пояснениях для оценки раскрытой количественной информации. Однако предприятие должно использовать тот же уровень агрегирования или детализации, который оно использует для раскрытия соответствующей информации согласно настоящему МСФО и МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".

Пункт 22 исключить.

Включить пункты 22A - 22C и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:

Стратегия управления рисками

22A. Предприятие должно пояснить свою стратегию управления рисками применительно к каждой категории рисков, которым подвержены позиции, которые оно решает хеджировать, и к которым применяется учет хеджирования. Такое объяснение должно помочь пользователям финансовой отчетности оценить (например):

(a) каким образом возникает каждый риск.

(b) каким образом предприятие осуществляет управление каждым риском; сюда включается информация о том, хеджирует ли предприятие тот или иной объект целиком относительно всех рисков или оно хеджирует рисковый компонент (или компоненты) по какому-либо объекту, а также причины такого подхода.

(c) размер позиций по риску, которыми управляет предприятие.

22B. Чтобы отвечать требованиям пункта 22A, эта информация должна включать в себя описание (но не ограничиваться только им):

(a) инструментов хеджирования, используемых для хеджирования позиций по риску (и того, как именно они используются для указанной цели);

(b) каким образом предприятие определяет экономическую взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования для целей оценки эффективности хеджирования; а также

(c) каким образом предприятие устанавливает коэффициент хеджирования и каковы источники неэффективности хеджирования.

22C. Когда предприятие по собственному усмотрению определяет конкретный рисковый компонент в качестве объекта хеджирования (см. пункт 6.3.7 МСФО (IFRS) 9), оно должно, помимо информации, раскрываемой в соответствии с требованиями пунктов 22A и 22B, привести описательную или количественную информацию о том:

(a) каким образом предприятие выделило рисковый компонент, который оно по собственному усмотрению определило в качестве объекта хеджирования (включая описание характера взаимосвязи между рисковым компонентом и объектом в целом); и

(b) каким образом рисковый компонент соотносится с данным объектом как единым целым (например, в предыдущих периодах рисковый компонент, определенный по усмотрению предприятия, в среднем покрывал 80 процентов изменений справедливой стоимости соответствующего объекта как единого целого).

Пункт 23 исключить.

Включить пункты 23A - 23F и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:

Сумма, сроки и неопределенность возникновения будущих денежных потоков

23A. Если иное не предусмотрено пунктом 23C, то по каждой категории риска предприятие должно раскрывать количественную информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить условия и параметры инструментов хеджирования, а также их влияние на сумму, сроки и неопределенность возникновения будущих денежных потоков предприятия.

23B. Для выполнения требования, предусмотренного пунктом 23A, предприятие должно представить разбивку, в которой раскрывается:

(a) временная структура номинальной стоимости инструмента хеджирования; и

(b) если применимо, средняя цена или ставка (например, цена исполнения или форвардная цена и т.д.) инструмента хеджирования.

23C. В ситуациях, когда предприятие часто пересматривает (т.е. прекращает и возобновляет) отношения хеджирования из-за того, что часто изменяются как инструмент хеджирования, так и объект хеджирования (т.е. предприятие использует динамический процесс, в рамках которого как позиция, так и инструменты хеджирования, используемые для управления риском по этой позиции, недолго остаются теми же подобно примеру, приведенному в пункте B6.5.24(b) МСФО (IFRS) 9), предприятие:

(a) освобождается от необходимости раскрывать информацию, требуемую пунктами 23A и 23B.

(b) должно раскрывать:

(i) информацию о конечной стратегии управления рисками в контексте указанных отношений хеджирования;

(ii) описание того, каким образом оно отражает свою стратегию управления рисками, используя учет хеджирования и определяя по собственному усмотрению именно такие отношения хеджирования; и

(iii) данные о том, как часто осуществляется прекращение и возобновление отношений хеджирования в рамках применяемого предприятием процесса в контексте указанных отношений хеджирования.

23D. Предприятие должно раскрыть по каждой категории риска описание источников неэффективности хеджирования, которые, как ожидается, повлияют на определенные отношения хеджирования на протяжении срока их существования.

23E. Если в рамках каких-либо отношений хеджирования возникают другие источники неэффективности хеджирования, предприятие должно раскрыть информацию об этих источниках по каждой категории риска и объяснить возникшую неэффективность хеджирования.

23F. Применительно к хеджированию денежных потоков предприятие должно раскрывать описание прогнозировавшейся операции, в отношении которой в предыдущем периоде использовался учет хеджирования, но осуществление которой более не ожидается.

Пункт 24 исключить.

Включить пункты 24A - 24G и соответствующие заголовки к ним следующего содержания:

Влияние учета хеджирования на финансовое положение и финансовые результаты

24A. Предприятие должно раскрыть в табличной форме следующие суммы, относящиеся к инструментам, определенным по его усмотрению в качестве инструментов хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение):

(a) балансовую стоимость инструментов хеджирования (финансовые активы отдельно от финансовых обязательств);

(b) статью отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент хеджирования;

(c) изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период; и

(d) номинальные величины (включая количественные параметры, такие как тонны или кубические метры) инструментов хеджирования.

24B. Предприятие должно раскрыть в табличной форме указанные ниже суммы, относящиеся к объектам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для следующих типов хеджирования:

(a) применительно к хеджированию справедливой стоимости:

(i) балансовую стоимость объекта хеджирования, признанную в отчете о финансовом положении (с раздельным представлением активов и обязательств);

(ii) накопленную сумму хеджирующих корректировок справедливой стоимости по объекту хеджирования, включенную в балансовую стоимость объекта хеджирования, признанную в отчете о финансовом положении (с раздельным представлением активов и обязательств);

(iii) статью отчета о финансовом положении, в составе которой отражен объект хеджирования;

(iv) изменение стоимости объекта хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период; и

(v) накопленную сумму хеджирующих корректировок справедливой стоимости, остающуюся в отчете о финансовом положении применительно к тем объектам хеджирования, которые более не корректируются на величину прибылей и убытков от хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9.

(b) применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:

(i) изменение стоимости объекта хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период (т.е. в случае хеджирования денежных потоков - изменение в стоимости, используемое для определения признанной неэффективности хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.11(c) МСФО (IFRS) 9);

(ii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц, применительно к продолжающимся отношениям хеджирования, которые учитываются в соответствии с пунктами 6.5.11 и 6.5.13(a) МСФО (IFRS) 9; и

(iii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц от прежних отношений хеджирования, к которым учет хеджирования более не применяется.

24C. Предприятие должно раскрыть в табличной форме следующие суммы раздельно по каждой категории риска для следующих типов хеджирования:

(a) применительно к хеджированию справедливой стоимости:

(i) величину неэффективности хеджирования, т.е. разницу между прибылями или убытками от хеджирования, возникшими по инструменту хеджирования и по объекту хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка (или прочего совокупного дохода в случае хеджирования долевого инструмента, применительно к которому предприятие решило представлять изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9); и

(ii) статью в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования.

(b) применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:

(i) прибыли или убытки от хеджирования, возникшие в отчетном периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;

(ii) величину неэффективности хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка;

(iii) статью в отчете о совокупном доходе, в которую включена признанная величина неэффективности хеджирования;

(iv) сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1) (с подразделением на суммы, применительно к которым ранее использовался учет хеджирования, но возникновение хеджировавшихся будущих денежных потоков по ним более не ожидается, а также суммы, которые были перенесены в связи с тем, что объект хеджирования оказал влияние на прибыль или убыток);

(v) статью в отчете о совокупном доходе, в которую включена данная реклассификационная корректировка (см. МСФО (IAS) 1); и

(vi) в случае хеджирования нетто-позиции, прибыли или убытки от хеджирования, признанные отдельной статьей в отчете о совокупном доходе (см. пункт 6.6.4 МСФО (IFRS) 9).

24D. Когда объем отношений хеджирования, к которым применяется освобождение, предусмотренное пунктом 23C, не является репрезентативным для отражения обычных объемов в течение отчетного периода (т.е. объем по состоянию на отчетную дату не отражает объемы в течение периода), предприятие должно раскрыть данный факт и причину, по которой оно считает, что такие объемы не являются репрезентативными.

24E. Предприятие должно представить сверку каждого компонента собственного капитала и анализ прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 1, которые, вместе взятые:

(a) разграничивают как минимум суммы, относящиеся к раскрытой информации, согласно пунктам 24C(b)(i) и (b)(iv), и суммы, отраженные в учете в соответствии с пунктами 6.5.11(d)(i) и (d)(iii) МСФО (IFRS) 9;

(b) разграничивают суммы, отражающие временную стоимость тех опционов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенной операцией, и суммы, отражающие временную стоимость тех опционов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенным интервалом времени, в тех случаях, когда предприятие учитывает временную стоимость опциона в соответствии с пунктом 6.5.15 МСФО (IFRS) 9; и

(c) разграничивают суммы, отражающие форвардные элементы форвардных договоров и валютные базисные спрэды тех финансовых инструментов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенной операцией, и суммы, отражающие форвардные элементы форвардных договоров и валютные базисные спрэды тех финансовых инструментов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенным интервалом времени, в тех случаях, когда предприятие учитывает такие суммы в соответствии с пунктом 6.5.16 МСФО (IFRS) 9.

24F. Предприятие должно раскрыть информацию, требуемую пунктом 24E, отдельно по каждой категории риска. Такая разбивка по рискам может быть представлена в примечаниях к финансовой отчетности.

Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток

24G. Если предприятие по собственному усмотрению классифицировало финансовый инструмент или его пропорциональную часть как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с тем, что оно использует кредитный производный инструмент для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту, оно должно раскрыть:

(a) применительно к кредитным производным инструментам, которые использовались для управления кредитным риском по финансовым инструментам, классифицированным по усмотрению предприятия в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, сверку как номинальной стоимости, так и справедливой стоимости по состоянию на начало и на конец периода;

(b) прибыль или убыток, признанные в составе прибыли или убытка за период, при классификации финансового инструмента или его пропорциональной части по усмотрению предприятия как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9; и

(c) в случае прекращения оценки финансового инструмента или его пропорциональной части по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ту величину справедливой стоимости данного финансового инструмента, которая стала его балансовой стоимостью в новой категории в соответствии с пунктом 6.7.4 МСФО (IFRS) 9, а также соответствующую номинальную стоимость или основную сумму (за исключением сравнительной информации, подлежащей представлению в соответствии с МСФО (IAS) 1, предприятие обязано продолжать раскрывать данную информацию в последующих периодах).

Пункт 28 изложить в следующей редакции:

28. В некоторых случаях предприятие не признает прибыль или убыток при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, т.к. справедливая стоимость не подтверждается котируемой ценой на активном рынке на идентичный актив или обязательство (т.е. исходные данные 1 Уровня) и не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка (см. пункт B5.1.2A МСФО (IFRS) 9). В таких случаях предприятие должно раскрывать следующую информацию по видам финансового актива или финансового обязательства:

(a) учетную политику в отношении признания в составе прибыли или убытка разницы между справедливой стоимостью при первоначальном признании и ценой операции с целью отражения изменения факторов (в том числе временного), которые учитывались бы участниками рынка при установлении цены актива или обязательства (см. пункт B5.1.2A(b) МСФО (IFRS) 9);

(b) совокупную разницу, которая еще только должна быть признана в составе прибыли или убытка на начало и конец периода, и сверку изменений сальдо этой разницы;

(c) почему предприятие решило, что цена операции была не лучшим подтверждением справедливой стоимости, включая описание подтверждения, которое определяет справедливую стоимость.

Подпункт (b) пункта 29 исключить.

Абзац первый пункта 30 изложить в следующей редакции:

30. В ситуациях, описанных в пункте 29(c), предприятие должно раскрыть информацию, которая позволила бы пользователям финансовой отчетности сформировать свое собственное суждение о величине возможных разниц между учетной стоимостью этих договоров и их справедливой стоимостью, включая:

После заголовка "Кредитный риск" включить соответствующие заголовки и пункты 35A - 35N следующего содержания:

Сфера применения и цели

35A. Предприятие должно применять требования к раскрытию информации в пунктах 35F - 35N в отношении финансовых инструментов, к которым применяются требования относительно учета обесценения в МСФО (IFRS) 9. Однако:

(a) в случае торговой дебиторской задолженности, активов по договору и дебиторской задолженности по аренде пункт 35J(a) применяется к таким торговой дебиторской задолженности, активам по договору или дебиторской задолженности по аренде, для которых ожидаемые кредитные убытки за весь срок признаются в соответствии с пунктом 5.5.15 МСФО (IFRS) 9, если такие финансовые активы модифицируются, будучи просроченными более чем на 30 дней; и

(b) пункт 35K(b) не применяется в отношении дебиторской задолженности по аренде.

35B. Раскрытие информации о кредитном риске в соответствии с пунктами 35F - 35N должно позволить пользователям финансовой отчетности понять влияние кредитного риска на сумму, сроки и неопределенность будущих денежных потоков. Для достижения этой цели должна раскрываться следующая информация о кредитном риске:

(a) информация о практике, которой придерживается предприятие для управления кредитным риском, а также о ее взаимосвязи с признанием и оценкой ожидаемых кредитных убытков, включая методы, допущения и информацию, используемые для оценки ожидаемых кредитных убытков;

(b) количественная и качественная информация, позволяющая пользователям финансовой отчетности оценить суммы в финансовой отчетности, обусловленные ожидаемыми кредитными убытками, включая изменение суммы ожидаемых кредитных убытков и причины таких изменений; и

(c) информация о подверженности предприятия кредитному риску (т.е. кредитный риск, присущий финансовым активам предприятия и обязательствам по предоставлению кредита), включая значительные концентрации кредитного риска.

35C. Предприятие не должно дублировать информацию, которая уже представлена где-либо еще, при условии, что такая информация включена посредством перекрестной ссылки из финансовой отчетности на иной отчет, такой как комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям финансовой отчетности на тех же условиях и в то же время, что и сама финансовая отчетность. Без такой информации, включенной посредством перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

35D. Для достижения целей, указанных в пункте 35B, предприятие должно (за исключением случаев, когда указано иное) определить, насколько подробным будет раскрытие, насколько важными являются различные аспекты требований к раскрытию информации, соответствующий уровень агрегирования или детализации, а также необходимы ли пользователям финансовой отчетности для оценки раскрываемой количественной информации дополнительные пояснения.

35E. Если информации, раскрываемой в соответствии с пунктами 35F - 35N, недостаточно для достижения цели, указанной в пункте 35B, предприятие должно раскрыть дополнительную информацию, необходимую для достижения таких целей.

Практика управления кредитным риском

35F. Предприятие должно объяснить применяемую им практику управления кредитным риском, а также ее взаимосвязь с признанием и оценкой ожидаемых кредитных убытков. Для достижения указанной цели предприятие должно раскрыть информацию, которая позволяет пользователям финансовой отчетности понять и оценить следующее:

(a) каким образом предприятие определило, увеличился ли кредитный риск с момента первоначального признания значительно, включая следующее:

(i) считается ли, и почему, кредитный риск по финансовым инструментам низким в соответствии с пунктом 5.5.10 МСФО (IFRS) 9, в том числе классы финансовых инструментов, к которым это относится; и

(ii) опровергнуто ли, и каким образом, допущение, указанное в пункте 5.5.11 МСФО (IFRS) 9, о наличии значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания, когда финансовые активы просрочены на более чем 30 дней;

(b) используемые предприятием определения дефолта, включая причины выбора таких определений;

(c) каким образом группировались инструменты, если ожидаемые кредитные убытки оценивались на групповой основе;

(d) каким образом предприятие определило, что финансовые активы являются кредитно-обесцененными финансовыми активами;

(e) используемая предприятием политика списания, включая признаки отсутствия обоснованного ожидания возмещения стоимости актива и информацию о политике относительно финансовых активов, которые списываются, но в отношении которых по-прежнему применяются процедуры по принудительному истребованию причитающихся средств; и

(f) каким образом были применены требования пункта 5.5.12 МСФО (IFRS) 9 относительно модификации предусмотренных договором денежных потоков по финансовым активам, включая то, каким образом предприятие:

(i) определяет, уменьшился ли кредитный риск по финансовому активу, который был модифицирован в период, когда оценочный резерв под убытки по нему оценивался в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, до такой степени, что оценочный резерв под убытки по данному активу начинает оцениваться в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам, в соответствии с пунктом 5.5.5 МСФО (IFRS) 9; и

(ii) осуществляет мониторинг степени, в которой оценочный резерв под убытки по финансовым активам, удовлетворяющим критериям в п. (i), впоследствии переоценивается в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок в соответствии с пунктом 5.5.3 МСФО (IFRS) 9.

35G. Предприятие должно объяснить исходные данные, допущения и модели оценки, используемые им для применения требований Раздела 5.5 МСФО (IFRS) 9. Для этой цели предприятие должно раскрыть:

(a) основу исходных данных, допущений и моделей оценки, используемых для:

(i) оценки 12-месячных ожидаемых кредитных убытков и за весь срок;

(ii) определения того, увеличился ли кредитный риск по финансовым инструментам значительно после их первоначального признания; и

(iii) определения того, является ли финансовый актив кредитно-обесцененным финансовым активом.

(b) каким образом при определении ожидаемых кредитных убытков использовалась прогнозная информация, включая использование макроэкономических данных; и

(c) изменения в моделях оценки или значительных допущениях, используемых в течение отчетного периода, и причины таких изменений.

Количественная и качественная информация о суммах, обусловленных ожидаемыми кредитными убытками

35H. В целях объяснения изменений оценочного резерва под убытки и причин таких изменений, предприятие должно раскрыть по классам финансовых инструментов сверку сальдо оценочного резерва под убытки на начало периода с сальдо на конец периода в табличной форме, отдельно показывая изменения в течение периода по следующим позициям:

(a) оценочный резерв под убытки, оцениваемый в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам;

(b) оценочный резерв под убытки, оцениваемый в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, для следующих позиций:

(i) финансовые инструменты, кредитный риск по которым значительно увеличился с момента первоначального признания, но которые не являются кредитно-обесцененными финансовыми активами;

(ii) кредитно-обесцененные финансовые активы по состоянию на отчетную дату (но которые не были приобретены или созданы с кредитным обесценением); и

(iii) торговая дебиторская задолженность, активы по договору или дебиторская задолженность по аренде, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в соответствии с пунктом 5.5.15 МСФО (IFRS) 9.

(c) финансовые активы, которые были приобретены или созданы с кредитным обесценением. Помимо сверки предприятие должно раскрыть общую сумму недисконтированных ожидаемых кредитных убытков при первоначальном признании по финансовым активам, первоначально признанным в течение отчетного периода.

35I. Чтобы помочь пользователям финансовой отчетности понять изменения оценочного резерва под убытки, раскрываемые в соответствии с пунктом 35H, предприятие должно объяснить, каким образом значительные изменения валовой балансовой стоимости финансовых инструментов в течение периода способствовали изменению оценочного резерва под убытки. Такая информация должна раскрываться отдельно для финансовых инструментов, для которых оценочный резерв под убытки представляется согласно перечню, приведенному в пункте 35H(a) - (c), и должна включать в себя соответствующие качественные и количественные данные. Примерами изменений валовой балансовой стоимости финансовых инструментов, которые способствовали изменениям оценочного резерва под убытки, могут быть:

(a) изменения вследствие выпуска или приобретения финансовых инструментов в течение отчетного периода;

(b) модификации предусмотренных договором денежных потоков по финансовым активам, которые не приводят к прекращению признания этих финансовых активов в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(c) изменения вследствие прекращения признания финансовых инструментов (включая списание финансовых инструментов) в течение отчетного периода; и

(d) изменения, обусловленные тем, определяется ли оценочный резерв под убытки в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам, или в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок.

35J. Чтобы помочь пользователям финансовой отчетности понять характер и влияние модификаций предусмотренных договором денежных потоков по финансовым активам, которые не привели к прекращению признания, а также влияние таких модификаций на оценку ожидаемых кредитных убытков, предприятие должно раскрыть следующую информацию:

(a) амортизированная стоимость до модификации и чистая прибыль или убыток от модификации, признанные по финансовым активам, по которым предусмотренные договором денежные потоки были модифицированы в течение отчетного периода, в котором оценочный резерв под убытки оценивался в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок; и

(b) валовая балансовая стоимость на конец отчетного периода для финансовых активов, которые были модифицированы с момента первоначального признания в том периоде, в котором оценочный резерв под убытки оценивался в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, и для которых оценочный резерв под убытки был изменен в течение отчетного периода на сумму, равную 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам.

35K. Чтобы помочь пользователям финансовой отчетности понять влияние обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества на суммы, обусловленные ожидаемыми кредитными убытками, предприятие должно раскрыть следующую информацию по классам финансовых инструментов:

(a) сумма, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску на конец отчетного периода, без учета удерживаемого обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества (например, соглашения о взаимозачете, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32).

(b) описание обеспечения, удерживаемого в качестве залога, и прочих механизмов повышения кредитного качества, включая следующее:

(i) описание характера и качества удерживаемого обеспечения;

(ii) объяснение любых значительных изменений качества такого обеспечения или механизмов повышения кредитного качества в результате ухудшения характеристик или изменений политики, применяемой предприятием в отношении обеспечения, в течение отчетного периода; и

(iii) информация о финансовых инструментах, по которым предприятие не признало оценочный резерв под убытки ввиду наличия обеспечения.

(c) количественная информация об обеспечении, удерживаемом в качестве залога, и прочих механизмах повышения кредитного качества (например, количественные данные о том, на сколько обеспечение и прочие механизмы повышения кредитного качества снижают кредитный риск) для кредитно-обесцененных финансовых активов по состоянию на отчетную дату.

35L. Предприятие должно раскрыть непогашенные договорные суммы по финансовым активам, которые были списаны в течение отчетного периода, но в отношении которых по-прежнему применяются процедуры по законному истребованию причитающихся средств.

Подверженность кредитному риску

35M. Чтобы помочь пользователям финансовой отчетности оценить подверженность предприятия кредитному риску и понять значительные концентрации кредитного риска, предприятие должно раскрыть в разрезе уровней рейтинга кредитного риска валовую балансовую стоимость финансовых активов и подверженность кредитному риску по договорным обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии. Данная информация должна быть предоставлена отдельно для финансовых инструментов:

(a) оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам;

(b) оценочный резерв под убытки по которым оценивается в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, и которые представлены следующими позициями:

(i) финансовые инструменты, кредитный риск по которым значительно увеличился с момента первоначального признания, но которые не являются кредитно-обесцененными финансовыми активами;

(ii) кредитно-обесцененные финансовые активы по состоянию на отчетную дату (но которые не были приобретены или созданы с кредитным обесценением); и

(iii) торговая дебиторская задолженность, активы по договору или дебиторская задолженность по аренде, оценочный резерв под убытки по которым оценивается в соответствии с пунктом 5.5.15 МСФО (IFRS) 9.

(c) финансовые активы, являющиеся приобретенными или создаными кредитно-обесцененными финансовыми активами.

35N. В случае торговой дебиторской задолженности, активов по договору и дебиторской задолженности по аренде, к которым предприятие применяет пункт 5.5.15 МСФО (IFRS) 9, в основе информации, предоставляемой в соответствии с пунктом 35M, может лежать матрица оценочных резервов (см. пункт B5.5.35 МСФО (IFRS) 9).

Абзац первый и пункты (a)-(c) пункта 36 изложить в следующей редакции

36. По всем финансовым инструментам, входящим в сферу применения настоящего МСФО, к которым при этом не применяются требования к учету обесценения в МСФО (IFRS) 9, предприятие должно раскрыть следующую информацию по каждому классу финансовых инструментов:

(a) сумма, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску по данному классу на конец отчетного периода, без учета удерживаемого обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества (например, соглашений о взаимозачете, не удовлетворяющих критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32), если балансовая стоимость не представляет собой максимальную подверженность кредитному риску.

(b) описание обеспечения, удерживаемого в качестве залога, и прочих механизмов повышения кредитного качества, а также их финансовый эффект (например, количественное выражение объема, в котором обеспечение и другие механизмы повышения кредитного качества снижают кредитный риск) в отношении суммы, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску (независимо от того раскрыта ли она в соответствии с пунктом (a) или представлена балансовой стоимостью финансового инструмента).

(c) [удален]

Пункт 37 исключить.

В пункт 42C внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

42C. Для целей применения требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 42E - 42H, предприятие продолжает участвовать в переданном финансовом активе, если в рамках передачи предприятие сохраняет за собой любое из предусмотренных договором прав или обязанностей, присущих переданному финансовому активу, или получает любые новые предусмотренные договором права или обязанности, относящиеся к переданному финансовому активу. Для целей применения требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 42E - 42H, продолжающегося участия нет, если:

подпункт (b) изложить в следующей редакции:

(b) соглашение, по условиям которого предприятие сохраняет за собой предусмотренные договором права на получение потоков денежных средств от финансового актива, но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплатить эти денежные средства одной или нескольким предприятиям, и выполняются условия пункта 3.2.5(a) - (c) МСФО (IFRS) 9.

В пункт 42D внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

42D. Предприятие может осуществить передачу финансовых активов таким образом, что часть или все переданные финансовые активы не будут удовлетворять критериям прекращения признания. Чтобы отвечать требованиям, изложенным в пункте 42B(a), на каждую отчетную дату предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому классу переданных финансовых активов, признание которых не было прекращено в целом:

подпункт (f) изложить в следующей редакции:

(f) общую балансовую стоимость первоначальных активов до передачи, балансовую стоимость активов, которые предприятие продолжает признавать, и балансовую стоимость связанных с ними обязательств в случае, когда предприятие продолжает признавать эти активы в части, в которой оно продолжает в них участвовать (см. пункты 3.2.6(c)(ii) и 3.2.16 МСФО (IFRS) 9.

Абзац первый пункта 42E изложить в следующей редакции:

42E. Чтобы отвечать требованиям, изложенным в пункте 42B(b), когда предприятие прекращает признание переданных финансовых активов в целом (см. пункт 3.2.6(a) и (c)(i) МСФО (IFRS) 9), но продолжает участвовать в них, предприятие должно раскрыть, как минимум, по каждому виду продолжающегося участия на каждую отчетную дату следующую информацию:

После пункта 42H включить пункты 42I - 42S и соответствующие заголовки к ним следующего содержания:

Первоначальное применение МСФО (IFRS) 9

42I. В отчетом периоде, включающем в себя дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, предприятие должно раскрыть для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств на дату первоначального применения:

(a) исходную оценочную категорию и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 39 или в соответствии с предыдущей редакцией МСФО (IFRS) 9 (если предприятие решило применять МСФО (IFRS) 9 с несколькими датами первоначального применения для различных требований);

(b) новую оценочную категорию и балансовую стоимость, определенную в соответствии с МСФО (IFRS) 9;

(c) величину имеющихся в отчете о финансовом положении финансовых активов и финансовых обязательств, которые ранее были классифицированы по усмотрению предприятия как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но к которым данная классификация более не применяется, с подразделением их на те, которые подлежат обязательной реклассификации в соответствии с МСФО (IFRS) 9, и те, которые предприятие реклассифицирует по собственному выбору на дату первоначального применения.

В соответствии с пунктом 7.2.2 МСФО (IFRS) 9 в зависимости от выбранного предприятием подхода к применению МСФО (IFRS) 9 переход к использованию стандарта может подразумевать несколько дат первоначального применения. Соответственно, данный пункт может обусловить раскрытие информации о нескольких датах первоначального применения. Предприятие должно раскрыть данную количественную информацию в табличной форме, если только иной формат не является более уместным.

42J. В отчетом периоде, включающем в себя дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, предприятие должно раскрыть описательную информацию, позволяющую пользователям понять:

(a) каким образом оно применило классификационные требования МСФО (IFRS) 9 к тем финансовым активам, классификация которых была изменена в результате применения МСФО (IFRS) 9.

(b) причины для классификации финансовых активов или финансовых обязательств по усмотрению предприятия как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или для отмены такой классификации на дату первоначального применения.

В соответствии с пунктом 7.2.2 МСФО (IFRS) 9, в зависимости от выбранного предприятием подхода к применению МСФО (IFRS) 9, переход к использованию стандарта может подразумевать несколько дат первоначального применения. Соответственно, данный пункт может обусловить раскрытие информации о нескольких датах первоначального применения.

42K. В том отчетном периоде, в котором предприятие впервые применяет требования МСФО (IFRS) 9 к классификации и оценке финансовых активов (т.е. когда предприятие переходит с МСФО (IAS) 39 на МСФО (IFRS) 9 в части финансовых активов), оно должно раскрыть информацию, указанную в пунктах 42L - 42O настоящего МСФО, как того требует пункт 7.2.15 МСФО (IFRS) 9.

42L. Если этого требует пункт 42K, на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9 предприятие должно раскрыть информацию об изменениях в классификации финансовых активов и финансовых обязательств, показывая отдельно:

(a) изменения балансовой стоимости, определенные в соответствии с категориями оценки, к которым они относились согласно МСФО (IAS) 39 (т.е. не обусловленные изменением основы оценки при переходе на МСФО (IFRS) 9); и

(b) изменения балансовой стоимости, являющиеся следствием изменения основы оценки при переходе на МСФО (IFRS) 9.

Информация, раскрытие которой требуется в настоящем пункте, может не представляться после годового отчетного периода, в котором предприятие впервые применяет требования в отношении классификации и оценки финансовых активов в МСФО (IFRS) 9.

42M. Если этого требует пункт 42K, предприятие должно раскрыть следующую информацию о финансовых активах и финансовых обязательствах, которые были реклассифицированы таким образом, что в результате перехода на МСФО (IFRS) 9 они оцениваются по амортизированной стоимости, и, в случае финансовых активов, о тех финансовых активах, которые были реклассифицированы из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток таким образом, что они оцениваются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

(a) справедливую стоимость данных финансовых активов и финансовых обязательств на конец отчетного периода; и

(b) прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка либо в составе прочего совокупного дохода в течение отчетного периода, если бы данные финансовые активы или финансовые обязательства не были реклассифицированы.

Информация, раскрытие которой требуется в настоящем пункте, может не представляться после годового отчетного периода, в котором предприятие впервые применяет требования в отношении классификации и оценки финансовых активов в МСФО (IFRS) 9.

42N. Если этого требует пункт 42K, предприятие должно раскрыть следующую информацию о финансовых активах и финансовых обязательствах, которые были реклассифицированы из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в результате перехода на МСФО (IFRS) 9:

(a) эффективную процентную ставку, определенную на дату первоначального применения; и

(b) признанные процентную выручку или расход.

Если предприятие рассматривает справедливую стоимость финансового актива или финансового обязательства в качестве его новой валовой балансовой стоимости на дату первоначального применения (см. пункт 7.2.11 МСФО (IFRS) 9), то раскрытие информации, требуемой настоящим пунктом, должно быть представлено за каждый отчетный период вплоть до прекращения признания данных финансовых активов или финансовых обязательств. В противном случае информация, раскрытие которой требуется настоящим пунктом, может не представляться после отчетного периода, в котором предприятие впервые применяет требования в отношении классификации и оценки финансовых активов в МСФО (IFRS) 9.

42O. Если предприятие раскрывает информацию, требуемую пунктами 42K - 42N, то данная информация, а также информация, раскрываемая согласно пункту 25 настоящего МСФО, должна позволять произвести сверку между:

(a) категориями оценки согласно МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9;

(b) классами финансовых инструментов

на дату первоначального применения.

42P. На дату первоначального применения Раздела 5.5 МСФО (IFRS) 9 предприятие должно раскрыть информацию, которая обеспечивает сверку оценочных резервов под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 39 и оценочных обязательств в соответствии с МСФО (IAS) 37 на конец периода с оценочными резервами под убытки на начало периода, определенными в соответствии с МСФО (IFRS) 9. В случае финансовых активов такую информацию необходимо раскрывать по соответствующим категориям оценки финансовых активов в соответствии с МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 с отдельным отражением влияния изменений в категории оценки на оценочный резерв под убытки на эту дату.

42Q. В отчетом периоде, включающем в себя дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9, предприятие не обязано раскрывать суммы статей отчетности, которые отражались бы в соответствии с требованиями к классификации и оценке в (включая требования, относящиеся к оценке амортизированной стоимости финансовых активов и обесценению в Разделах 5.4 и 5.5 МСФО (IFRS) 9):

(a) МСФО (IFRS) 9 для предыдущих периодов; и

(b) МСФО (IAS) 39 для текущего периода.

42R. В соответствии с пунктом 7.2.4 МСФО (IFRS) 9, если на дату первоначального применения для предприятия является практически неосуществимым (согласно определению этого термина в МСФО (IAS) 8) оценить модифицированный элемент временной стоимости денег в соответствии с пунктами B4.1.9B - B4.1.9D МСФО (IFRS) 9 на основании фактов и обстоятельств, имевших место при первоначальном признании финансового актива, предприятие должно оценить характеристики предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу, не принимая во внимание требования в отношении модификации элемента временной стоимости денег в пунктах B4.1.9B - B4.1.9D МСФО (IFRS) 9. Предприятие должно раскрывать балансовую стоимость по состоянию на отчетную дату для тех финансовых активов, характеристики предусмотренных договором денежных потоков по которым оценивались на основании фактов и обстоятельств, имевших место при первоначальном признании финансового актива, не принимая во внимание требования в отношении модификации элемента временной стоимости денег в пунктах B4.1.9B - B4.1.9D МСФО (IFRS) 9, до тех пор, пока признание таких активов не будет прекращено.

42S. В соответствии с пунктом 7.2.5 МСФО (IFRS) 9, если на дату первоначального применения для предприятия является практически неосуществимым (согласно определению этого термина в МСФО (IAS) 8) оценить, является ли справедливая стоимость условия досрочного погашения незначительной в соответствии с пунктом B4.1.12(c) МСФО (IFRS) 9 на основании фактов и обстоятельств, имевших место при первоначальном признании финансового актива, предприятие должно оценить характеристики предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу на основании фактов и обстоятельств, имевших место при первоначальном признании финансового актива, не принимая во внимание исключение в отношении условий досрочного погашения, указанных в пункте B4.1.12 МСФО (IFRS) 9. Предприятие должно раскрывать балансовую стоимость по состоянию на отчетную дату для тех финансовых активов, характеристики предусмотренных договором денежных потоков по которым оценивались на основании фактов и обстоятельств, имевших место при первоначальном признании финансового актива, не принимая во внимание требования в отношении условий досрочного погашения, указанных в пункте B4.1.12 МСФО (IFRS) 9, до тех пор, пока признание таких активов не будет прекращено.

Пункты 44E, 44F, 44H - 44J, 44N, 44S - 44W, 44Y исключить.

Включить пункты 44Z и 44ZA следующего содержания:

44Z. МСФО (IFRS) 9, выпущенный в июле 2014 года, внес изменения в пункты 2 - 5, 8 - 11, 14, 20, 28 - 30, 36, 42C - 42E, Приложение A и пункты B1, B5, B9, B10, B22 и B27, удалил пункты 12, 12A, 16, 22 - 24, 37, 44E, 44F, 44H - 44J, 44N, 44S - 44W, 44Y, B4 и Приложение D и добавил пункты 5A, 10A, 11A, 11B, 12B - 12D, 16A, 20A, 21A - 21D, 22A - 22C, 23A - 23F, 24A - 24G, 35A - 35N, 42I - 42S, 44ZA и B8A - B8J. Предприятие должно применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9. Эти поправки не обязательно должны применяться в отношении сравнительной информации, представленной за периоды до даты первоначального применения МСФО (IFRS) 9.

44ZA. В соответствии с пунктом 7.1.2 МСФО (IFRS) 9, для годовых отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2018 года предприятие вправе принять решение о досрочном применении только требований в отношении представления прибылей или убытков по финансовым обязательствам, классифицированным по усмотрению предприятия как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, установленных пунктами 5.7.1(c), 5.7.7 - 5.7.9, 7.2.14 и B5.7.5 - B5.7.20 МСФО (IFRS) 9, не применяя при этом все прочие требования МСФО (IFRS) 9. Если предприятие принимает решение о применении только этих пунктов МСФО (IFRS) 9, оно должно раскрыть этот факт и на постоянной основе раскрывать соответствующую информацию, указанную в пунктах 10 - 11 настоящего МСФО (с поправками, внесенными МСФО (IFRS) 9 (2010 год)).

C14. В Приложении A:

Включить определение термина "уровни рейтинга кредитного риска" следующего содержания:

Исключить определение термина "просроченные активы".

Последний абзац изложить в следующей редакции:

Следующие термины определены в пункте 11 МСФО (IAS) 32, пункте 9 МСФО (IAS) 39, Приложении A МСФО (IFRS) 9 или Приложении A МСФО (IFRS) 13 и используются в настоящем МСФО (IFRS) в значениях, указанных в МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 13.

- амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства

- актив по договору

- кредитно-обесцененные финансовые активы

- прекращение признания

- производный инструмент

- дивиденды

- метод эффективной ставки процента

- долевой инструмент

- ожидаемые кредитные убытки

- справедливая стоимость

- финансовый актив

- договор финансовой гарантии

- финансовый инструмент

- финансовое обязательство

- финансовое обязательство, учитываемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка

- прогнозируемая операция

- валовая балансовая стоимость

- инструмент хеджирования

- предназначенные для торговли

- прибыли или убытки от обесценения

- оценочный резерв под убытки

- просроченный

- приобретенные или созданные кредитно-обесцененные финансовые активы

- дата реклассификации

- покупка или продажа на стандартных условиях.

C15. В Приложении B:

Пункт B1 изложить в следующей редакции:

B1. Пункт 6 требует, чтобы предприятие группировало финансовые инструменты по видам в соответствии с характером раскрываемой информации и с учетом характеристик этих финансовых инструментов. Предприятие самостоятельно определяет виды финансовых инструментов, описанные в пункте 6. Таким образом, такие виды финансовых инструментов отличны от категорий финансовых инструментов, представленных в стандарте МСФО (IFRS) 9 (который определяет, как производится оценка финансовых инструментов и где отражается изменение справедливой стоимости).

Пункт B4 и соответствующий заголовок к нему исключить.

В пункт B5 внести следующие изменения:

абзац первый и подпункты (a) - (c) изложить в следующей редакции:

B5. Пункт 21 требует раскрытия базы (баз) оценки, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также других принципов учетной политики, уместных для понимания финансовой отчетности. Для финансовых инструментов такое раскрытие может включать:

(a) по финансовым обязательствам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых обязательств, классифицированных предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка;

(ii) критерии для подобной классификации таких финансовых обязательств при первоначальном признании; и

(iii) как предприятием были выполнены условия пункта 4.2.2 МСФО (IFRS) 9 для такой классификации;

(b) по финансовым активам, классифицированным как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:

(i) характер финансовых активов, классифицированных предприятием как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; и

(ii) как предприятием были выполнены условия пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 для такой классификации;

(b) [удален]

(c) на какую дату осуществляется учет покупок и продаж финансовых активов на стандартных условиях: на дату заключения сделки или дату расчетов (см. пункт 3.1.2 МСФО (IFRS) 9);

подпункты (d), (f), (g) исключить.

После пункта B8 включить пункты B8A - B8J и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:

Практика управления кредитным риском (пункты 35F - 35G)

B8A. Пункт 35F(b) требует раскрытия информации о том, каким образом предприятие определило дефолт для различных финансовых инструментов, а также о причинах выбора таких определений. В соответствии с п. 5.5.9 МСФО (IFRS) 9 определение необходимости признания ожидаемых кредитных убытков за весь срок основано на увеличении риска дефолта с момента первоначального признания. Информация об используемых предприятием определениях дефолта, которая помогает пользователям финансовой отчетности понять, каким образом предприятие применило требования в отношении ожидаемых кредитных убытков в МСФО (IFRS) 9, может включать в себя следующие данные:

(a) качественные и количественные факторы, учитываемые при определении дефолта;

(b) применялись ли различные виды определений к различным классам финансовых инструментов; и

(c) допущения относительно показателя суммы возврата в случае дефолта (т.е. количество финансовых активов, которые возвращают себе статус инструментов, обязательства по которым исполняются контрагентом) после наступления дефолта по финансовому активу.

B8B. Чтобы помочь пользователям финансовой отчетности оценить политику предприятия в отношении реструктуризации и модификации финансовых инструментов, пункт 7.35F(f)(i) требует раскрытия информации о том, каким образом предприятие осуществляет мониторинг степени, в которой оценочный резерв под убытки по финансовым активам, информация о котором ранее раскрывалась в соответствии с пунктом 7.35F(f)(i), впоследствии оценивается в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок в соответствии с пунктом 5.5.3 МСФО (IFRS) 9. Количественная информация, которая поможет пользователям понять последующее увеличение кредитного риска по модифицированным финансовым активам, может включать в себя данные о модифицированных финансовых активах, которые удовлетворяют критериям, указанным в пункте 7.35F(f)(i), оценочный резерв под убытки по которым стал оцениваться в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок (т.е. показатель ухудшения характеристик).

B8C. Пункт 35G(a) требует раскрытия информации об основе исходных данных, допущений и моделей оценки, используемых для применения требований в отношении обесценения в МСФО (IFRS) 9. Допущения и исходные данные, используемые предприятием для оценки ожидаемых кредитных убытков или определения степени увеличения кредитного риска с момента первоначального признания, могут включать в себя внутреннюю информацию за прошлые периоды или информацию из отчетов о рейтингах, а также допущения относительно ожидаемого срока действия финансовых инструментов и сроков продажи обеспечения.

Изменения оценочного резерва под убытки (пункт 35H)

B8D. В соответствии с пунктом 35H предприятие должно объяснять причины изменений оценочного резерва под убытки в течение периода. Помимо сверки сальдо оценочного резерва под убытки на начало периода с сальдо на конец периода может потребоваться описательное объяснение изменений. Такое описательное объяснение может включать в себя анализ причин изменений оценочного резерва под убытки в течение периода, включая следующее:

(a) состав портфеля;

(b) количество приобретенных или созданных финансовых инструментов; и

(c) критичность ожидаемых кредитных убытков.

B8E. В случае обязательств по предоставлению займов и договоров финансовой гарантии оценочный резерв под убытки признается в качестве оценочного обязательства. Предприятие должно раскрыть информацию об изменениях оценочного резерва под убытки по финансовым активам отдельно от изменений оценочного резерва под убытки по обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии. Однако если финансовый инструмент включает в себя как компонент займа (т.е. финансовый актив), так и компонент неиспользованной части обязательства по предоставлению займа (обязательство по предоставлению займов), и предприятие не может отдельно идентифицировать ожидаемые кредитные убытки по компоненту обязательства по предоставлению займов и ожидаемые кредитные убытки по компоненту "финансовый актив", ожидаемые кредитные убытки по обязательству по предоставлению займов необходимо признавать вместе с оценочным резервом под убытки по финансовому активу. В той степени, в которой совокупные ожидаемые кредитные убытки превышают валовую балансовую стоимость финансового актива, ожидаемые кредитные убытки должны быть признаны в качестве оценочного обязательства.

Обеспечение (пункт 35K)

B8F. Пункт 35K требует раскрытия информации, которая позволит пользователям финансовой отчетности понять влияние обеспечения и прочих инструментов повышения кредитного качества на сумму ожидаемых кредитных убытков. Предприятие не обязано раскрывать ни информацию о справедливой стоимости обеспечения и прочих инструментов повышения кредитного качества, ни количественные данные о точной стоимости обеспечения, которая использовалась при расчете ожидаемых кредитных убытков (т.е. убытка в случае дефолта).

B8G. Описание обеспечения и его влияния на суммы ожидаемых кредитных убытков может включать в себя следующую информацию:

(a) основные виды обеспечения, удерживаемого в качестве залога, и прочих механизмов повышения кредитного качества (примерами последних являются гарантии, кредитные производные инструменты и соглашения о взаимозачете, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32);

(b) величина удерживаемого обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества и ее значительность в контексте оценочного резерва под убытки;

(c) политика и процедуры оценки и управления обеспечением и прочими инструментами повышения кредитного качества;

(d) основные контрагенты по обеспечению и прочим механизмам повышения кредитного качества и их кредитоспособность; и

(e) информация о концентрациях риска в рамках обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества.

Подверженность кредитному риску (пункты 35M - 35N)

B8H. Пункт 35M требует раскрытия информации о подверженности предприятия кредитному риску и значительных концентрациях кредитного риска по состоянию на отчетную дату. Концентрация кредитного риска имеет место, когда несколько контрагентов расположены в одном географическом регионе или занимаются аналогичными видами деятельности и имеют аналогичные экономические характеристики, ввиду которых их способность выполнять предусмотренные договором обязанности подвергается аналогичному влиянию со стороны изменений экономических либо других условий. Предприятие должно предоставлять информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности понимать наличие групп или портфелей финансовых инструментов с конкретными характеристиками, которые могут повлиять на большую часть такой группы финансовых инструментов, например, концентрации определенных рисков. Сюда можно отнести, например, разбивку на группы на основе коэффициента обеспечения, географическую концентрацию, отраслевую концентрацию или концентрацию по классам эмитентов.

B8I. Количество уровней рейтинга кредитного риска, которые используются для раскрытия информации в соответствии с пунктом 35M, должно соответствовать количеству, которое предприятие сообщает ключевому управленческому персоналу для целей управления кредитным риском. Если информация о просроченных платежах является единственной имеющейся специфичной для заемщика информацией и предприятие использует информацию о просроченных платежах для оценки наличия значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания в соответствии с пунктом 5.5.10 МСФО (IFRS) 9, предприятие должно предоставить анализ в разрезе просроченных платежей по таким финансовым активам.

B8J. Если предприятие оценило ожидаемые кредитные убытки на групповой основе, предприятие может быть не в состоянии отнести валовую балансовую стоимость отдельных финансовых активов или подверженность кредитному риску по обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии к уровням рейтинга кредитного риска, для которых признаются ожидаемые кредитные убытки за весь срок. В этом случае предприятие должно применить требование, указанное в пункте 35M, в отношении таких финансовых инструментов, которые могут быть напрямую отнесены к уровню рейтинга кредитного риска, и раскрыть отдельно валовую балансовую стоимость финансовых инструментов, ожидаемые кредитные убытки по которым за весь срок инструмента оценивались на групповой основе.

В пункт B9 внести следующие изменения:

абзац первый изложить в следующей редакции:

B9. Пункты 35K(a) и 36(a) требуют раскрытия информации о сумме, наилучшим образом отражающей максимальный размер кредитного риска, которому подвержено предприятие. Для финансового актива это, как правило, балансовая стоимость за вычетом:

подпункт (b) изложить в следующей редакции:

(b) любого оценочного резерва под убытки, признанного в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Подпункт (a) пункта B10 изложить в следующей редакции:

(a) предоставление клиентам кредитов и размещение депозитов в других предприятиях. В этих случаях максимальный размер кредитного риска равен балансовой стоимости соответствующих финансовых активов;

Пункт B22 изложить в следующей редакции:

B22. Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам, признанным в отчете о финансовом положении (например, приобретенные или выпущенные долговые инструменты), и по некоторым финансовым инструментам, не признанным в отчете о финансовом положении (например, некоторые обязательства по привлечению новых займов).

Пункт B27 изложить в следующей редакции:

B27. В соответствии с пунктом 40(a) информация о чувствительности прибыли или убытка (возникающей, например, в связи с инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка) раскрывается отдельно от информации о чувствительности прочего совокупного дохода (возникающей, например, в связи с инвестициями в долевые инструменты, изменения справедливой стоимости которых отражаются в составе прочего совокупного дохода).

C16. Приложение D исключить.