Продолжающееся участие в переданных активах

3.2.16. Если предприятие не передало и не сохранило практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на переданный актив, но сохранило контроль над переданным активом, то предприятие продолжает признавать переданный актив в объеме его продолжающегося участия в данном активе. Объем продолжающегося участия предприятия в переданном активе определяется степенью его подверженности риску изменения стоимости переданного актива. Например:

(a) Если продолжающееся участие предприятия принимает форму гарантии по переданному активу, то объем продолжающегося участия предприятия ограничивается наименьшей из следующих двух величин: (i) величины данного актива и (ii) максимальной суммы полученного возмещения, которую предприятие может быть обязано вернуть ("сумма гарантии").

(b) Если продолжающееся участие предприятия принимает форму выпущенного или купленного опциона (или того и другого вместе) в отношении переданного актива, то объем продолжающегося участия предприятия ограничивается той величиной переданного актива, которую предприятие может выкупить. Однако в случае выпущенного пут-опциона в отношении актива, оцениваемого по справедливой стоимости, объем продолжающегося участия предприятия ограничивается наименьшей из следующих двух величин: справедливой стоимости переданного актива и цены исполнения данного опциона (см. пункт B3.2.13).

(c) Если продолжающееся участие предприятия принимает форму опциона, предусматривающего осуществление расчетов денежными средствами, или аналогичного условия в отношении переданного актива, то объем продолжающегося участия предприятия оценивается в том же порядке, что установлен в пункте (b) выше для опционов, не предусматривающих осуществление расчетов денежными средствами.

3.2.17. Если предприятие продолжает признавать актив в объеме своего продолжающегося участия, предприятие также признает связанное с ним обязательство. Независимо от других требований настоящего стандарта в части оценки, переданный актив и связанное с ним обязательство оцениваются на основе, отражающей те права и обязанности, которые предприятие сохранило. Связанное с активом обязательство оценивается таким образом, чтобы чистая балансовая стоимость переданного актива и связанного с ним обязательства представляла собой:

(a) амортизированную стоимость прав и обязанностей, сохраненных предприятием, если переданный актив оценивается по амортизированной стоимости; или

(b) справедливую стоимость сохраненных предприятием прав и обязанностей, как они оценивались бы отдельно, если переданный актив оценивается по справедливой стоимости.

3.2.18. Предприятие должно продолжить признание дохода, возникающего в отношении переданного актива, в объеме своего продолжающегося участия, и должно признавать расходы, возникающие в отношении связанного с ним обязательства.

3.2.19. Для целей последующей оценки признанные изменения справедливой стоимости переданного актива и связанного с ним обязательства учитываются сообразно друг другу в соответствии с пунктом 5.7.1 и не подлежат взаимозачету.

3.2.20. Если продолжающееся участие предприятия относится только к части финансового актива (например, когда предприятие сохраняет опцион на выкуп части переданного актива или сохраняет остаточную долю в этом активе, следствием которой не является сохранение практически всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на него, и при этом предприятие сохраняет контроль), то предприятие распределяет прежнюю балансовую стоимость данного финансового актива между той его частью, которую оно продолжает признавать в результате своего продолжающегося участия, и частью, которую оно более не признает, исходя из относительной справедливой стоимости этих частей на дату передачи. Для этих целей применяются требования пункта 3.2.14. Разница между:

(a) балансовой стоимостью (оцененной на дату прекращения признания), распределенной на часть, которая более не признается, и

(b) суммой возмещения, полученного за часть, которая более не признается,

должна быть признана в составе прибыли или убытка.

3.2.21. Если переданный актив оценивается по амортизированной стоимости, то в отношении связанного с ним обязательства недоступна предусмотренная настоящим стандартом возможность классификации финансового обязательства по усмотрению предприятия как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток.