В соответствии с Федеральным законом от 29.10.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2015 введена глава 33 "Торговый сбор" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 10 статьи 286 Кодекса в случае осуществления налогоплательщиком налога на прибыль организаций вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
При этом данное положение не применяется в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
На территории города Москвы торговый сбор введен с 01.07.2015 Законом города Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе".
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Эти же организации могут быть признаны плательщиками торгового сбора.
В этой связи до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации, форма и инструкция по заполнению которой утверждены приказами МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1 (зарегистрирован в Минюсте России 29.01.2004, N 5495) и от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 (зарегистрирован в Минюсте России 15.04.2002, N 3368), уменьшение суммы налога на прибыль организаций, исчисленной для уплаты в бюджет города Москвы, на сумму фактически уплаченного торгового сбора рекомендуется отражать в налоговой декларации в следующем порядке.
При этом необходимо отметить, что положения пункта 10 статьи 286 Кодекса позволяют на уплаченный торговый сбор за 4 квартал уменьшить исчисленный налог в налоговой декларации за налоговый период (год) либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в налоговой декларации за первый квартал следующего налогового периода.
Для включения в показатель по строке 230 Раздела 7 налоговой декларации суммы уплаченного торгового сбора берутся нарастающим итогом с начала налогового периода.
При этом сумма учитываемого торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет города Москвы и отраженного по строке 180 Раздела 7 налоговой декларации. Например, если за 9 месяцев 2015 года авансовый платеж налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы исчислен в сумме 1800 руб., а торговый сбор за 3 квартал 2015 года уплачен в сумме 2000 руб., то в налоговой декларации торговый сбор может быть учтен в уменьшение авансового платежа только в размере 1800 рублей. Если сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы по итогам 2015 года превысит сумму уплаченного торгового сбора за 3 квартал (2000 руб.) и за 4 квартал (2000 руб.) 2015 года, то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор может быть учтен в уменьшение налога в общей сумме (4000 руб.).
Для исключения двойного учета сумм торгового сбора при исчислении налога на прибыль (авансовых платежей) нарастающим итогом и определения налоговых обязательств с учетом ранее начисленных авансовых платежей, при расчете показателя для строки 230 Раздела 7 сумма начисленных авансовых платежей корректируется в два этапа:
1) уменьшается на сумму торгового сбора, учтенного в уменьшение исчисленного авансового платежа в налоговой декларации за предыдущий отчетный период;
2) увеличивается на сумму уплаченного торгового сбора, определенную нарастающим итогом с начала налогового периода, но в пределах суммы исчисленного налога на прибыль (авансовых платежей) по строке 180 Раздела 7 налоговой декларации за отчетный (налоговый) период.
Например, на сумму уплаченного торгового сбора за 3 квартал, учтенного в составе показателя по строке 230 Раздела 7 в уменьшение авансовых платежей за 9 месяцев 2015 года, во-первых, уменьшается показатель по строке 230 Раздела 7 налоговой декларации за 2015 год, во-вторых, к полученному результату прибавляется сумма уплаченного торгового сбора за 3 и 4 кварталы 2015 года. При этом, сумма учитываемого торгового сбора за 3 и 4 кварталы не должна превышать сумму исчисленного налога за год (то есть показатель по строке 180 Раздела 7 налоговой декларации за год).
Показатели строк 210, 250, 260 Раздела 7, строк 030 и 040 Раздела 1 налоговой декларации определяются с использованием показателя строки 230, рассчитанного с учетом уменьшения на сумму уплаченного торгового сбора в соответствии с положениями Кодекса и в изложенном выше порядке.
Примеры заполнения налоговой декларации приведены в приложении к настоящему письму.
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2025 год
- МРОТ 2025
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2025 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей