Глава 3. Особенности бухгалтерского учета хеджирования справедливой стоимости

3.1. Порядок бухгалтерского учета финансовых инструментов, которые или части которых определены некредитной финансовой организацией в качестве инструментов хеджирования справедливой стоимости, установлен Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации от 15.10.2015 N 39326 ("Вестник Банка России" от 6 ноября 2015 года N 97 - 98) и другими нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета непроизводных финансовых инструментов.

3.2. Бухгалтерские записи при отражении в учете отношений хеджирования справедливой стоимости осуществляются в следующем порядке.

3.2.1. В случае если объектом хеджирования является отраженный на балансовых счетах актив или обязательство (за исключением финансового инструмента, по которому изменение справедливой стоимости отражается в прочем совокупном доходе) или их компонент, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанное с хеджируемым риском, отражается в корреспонденции со счетом учета доходов и расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в следующем порядке.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит соответствующего счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете активом или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования.

Кредит счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит соответствующего счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является отраженным на балансовом счете обязательством или его компонентом, связанное с хеджируемым риском, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

3.2.2. В случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, для которого некредитная финансовая организация выбрала не подлежащее отмене решение отражать изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, такое изменение продолжает отражаться в составе прочего совокупного дохода. Изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, ранее отраженное на счете N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами", при этом переносится в состав прочего совокупного дохода.

Доход от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит счета N 10622 "Положительная переоценка финансовых активов", N 10623 "Отрицательная переоценка финансовых активов".

Расход в результате уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10623 "Отрицательная переоценка финансовых активов", N 10622 "Положительная переоценка финансовых активов"

Кредит счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

3.2.3. В случае если объектом хеджирования является долговой финансовый инструмент (или его компонент), который некредитная финансовая организация классифицировала как финансовый актив, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанное с хеджируемым риском, отражается в корреспонденции со счетом учета доходов и расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в следующем порядке.

Доход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования в размере изменения справедливой стоимости, связанного с хеджируемым риском, относится на доходы некредитной финансовой организации бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" по учету положительной переоценки финансового инструмента, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода

Кредит счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

Расход в результате изменения справедливой стоимости объекта хеджирования в размере изменения справедливой стоимости, связанного с хеджируемым риском, относится на расходы некредитной финансовой организации бухгалтерской записью:

Дебет счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" по учету отрицательной переоценки финансового инструмента, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода.

3.2.4. В случае если объектом хеджирования является неотраженное на балансовых счетах твердое договорное обязательство, то изменение его справедливой стоимости, связанное с хеджируемым риском, признается как актив или как обязательство в следующем порядке.

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом) по приобретению актива, в случае увеличения стоимости актива, твердое договорное обязательство по приобретению которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом) по приобретению актива, в случае уменьшения стоимости актива, твердое договорное обязательство по приобретению которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом), по принятию обязательства, в случае увеличения стоимости обязательства, твердое договорное обязательство по принятию которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"

Кредит счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

Изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который является неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством (или его компонентом), по принятию обязательства, в случае уменьшения стоимости обязательства, твердое договорное обязательство по принятию которого является объектом хеджирования, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

3.2.5. Бухгалтерские записи, указанные в подпунктах 3.2.1 - 3.2.4 настоящего пункта, отражаются в бухгалтерском учете одновременно с бухгалтерскими записями по отражению изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения.

3.2.6. При первоначальном признании на балансовых счетах актива или обязательства в результате исполнения твердого договорного обязательства, первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который являлся неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством, в следующем порядке.

Если в результате исполнения твердого договорного обязательства некредитная финансовая организация признает в бухгалтерском учете актив, то в дополнение к бухгалтерским записям по признанию актива осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета по учету актива

Кредит счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

или

Дебет счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит соответствующего счета по учету актива.

Если в результате исполнения твердого договорного обязательства некредитная финансовая организация признает в бухгалтерском учете обязательство, то в дополнение к бухгалтерским записям по признанию обязательства осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит соответствующего счета по учету обязательства

или

Дебет соответствующего счета по учету обязательства

Кредит счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

3.2.7. Если твердое договорное обязательство в соответствии с нормами применяемого к такому соглашению законодательства или обычаями делового оборота прекращено без поставки (образования, первоначального признания) актива либо возникновения обязательства, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное на балансовых счетах N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" и N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", подлежит списанию на счет N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".

3.2.8. Если объект хеджирования представляет собой финансовый инструмент (или его компонент), оцениваемый по амортизированной стоимости, то любая корректировка балансовой стоимости, указанная в подпункте 3.2.1 настоящего пункта, должна амортизироваться в порядке, установленном соответствующим нормативным актом Банка России, регулирующим порядок бухгалтерского учета соответствующего финансового инструмента. Если объектом хеджирования является долговой инструмент, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, то совокупное изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском, признанное в составе доходов или расходов в соответствии с подпунктом 3.2.3 настоящего пункта, должно амортизироваться в порядке, установленном соответствующим нормативным актом Банка России, регулирующим порядок бухгалтерского учета соответствующего финансового инструмента. Дата начала амортизации не должна быть позднее даты прекращения корректировки балансовой стоимости объекта хеджирования и определяется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9. Амортизация должна основываться на пересчитанной эффективной ставке процента на дату начала амортизации.