Приложение 1

к Положению Банка России

от 5 октября 2015 года N 496-П

"Отраслевой стандарт бухгалтерского

учета хеджирования некредитными

финансовыми организациями"

ПОРЯДОК

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХЕДЖИРОВАНИЯ ИЗМЕНЕНИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ ДОЛЕВОГО ИНСТРУМЕНТА, ДЛЯ КОТОРОГО ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫБРАЛА НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЕ ОТМЕНЕ РЕШЕНИЕ ОТРАЖАТЬ ИЗМЕНЕНИЕ

СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ В СОСТАВЕ ПРОЧЕГО СОВОКУПНОГО

ДОХОДА, ВСЛЕДСТВИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ОФИЦИАЛЬНОГО КУРСА

ДОЛЛАРА США

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости объектов хеджирования и производных финансовых инструментов (далее - ПФИ) являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости.

Указанный в настоящем порядке временной период соответствует: "20X1" - текущему году.

Организация "А" 15 марта 20X1 года приобретает через брокера обыкновенные акции иностранного банка "Б" на зарубежной фондовой бирже, где сделки осуществляются в долларах США, за 12 000 000 долларов США. Акции иностранного банка "Б" торгуются только на одной фондовой бирже. При первоначальном признании в бухгалтерском учете организацией "А" было принято не подлежащее отмене решение отражать изменение справедливой стоимости данного долевого инструмента в составе прочего совокупного дохода.

В целях хеджирования валютного риска при изменении справедливой стоимости акций организация "А" принимает решение заключить расчетный форвардный договор на продажу долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и официальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.

Так как в краткосрочной перспективе стоимость акций может снизиться ниже 12 000 000 долларов США, организация "А" принимает решение хеджировать валютный риск только по части купленных акций в общей сумме 10 000 000 долларов США. В дальнейшем организация "А" планирует повторять заключение форвардного договора на продажу долларов США в сумме 10 000 000 долларов США в течение всего срока владения акциями в рамках задокументированной стратегии по управлению валютным риском. Организация установила, что такое возобновление форвардного договора не приводит к прекращению учета хеджирования в дату окончания срока действия форвардного договора в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9.

Условия расчетного форвардного договора:

дата заключения - 15 марта 20X1 года;

дата исполнения - 15 сентября 20X1 года;

организация "А" продает 10 000 000 USD за рубли по курсу 29,4000 руб./USD уполномоченному банку;

обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.

На дату заключения форвардного договора организация оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 15.03.20X1 - 28,6640 руб./USD;

на 31.03.20X1 - 28,4290 руб./USD;

на 30.06.20X1 - 28,0758 руб./USD;

на 15.09.20X1 - 30,3643 руб./USD;

Условные данные по справедливой стоимости расчетного форвардного договора, определенной с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров, включая изменение справедливой стоимости форвардного договора равное изменению официального курса доллара США умноженное на номинальную стоимость форвардного договора (10 000 000 долларов США) (далее - "изменение спот-элемента форвардного договора"), и прочее изменение справедливой стоимости форвардного договора, равное изменению справедливой стоимости форвардного договора за вычетом изменения спот-элемента форвардного договора, и представляющее собой изменение справедливой стоимости форвардного договора, связанное с уменьшением срока, оставшегося до даты исполнения форвардного договора (далее - "изменение форвардного элемента форвардного договора"):

Условные данные по справедливой стоимости акций:

Организация "А" определила отношение хеджирования. В качестве объекта хеджирования организация "А" определила валютный риск по купленным акциям в сумме 10 000 000 долларов США. При определении инструмента хеджирования организация "А" приняла решение отделить форвардный элемент и спот-элемент форвардного договора и определить в качестве инструмента хеджирования только изменение спот-элемента форвардного договора. В качестве хеджируемого риска организация "А" определила риск изменения справедливой стоимости акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю.

В документации по хеджированию организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться путем сравнения изменения справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю с изменением справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора.

Отношение хеджирования остается эффективными на всем протяжении всего срока, поскольку изменение справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора полностью компенсирует изменение справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США.

В рамках настоящего порядка принимается, что все условия для применения бухгалтерского учета хеджирования выполнены.

Так как организация "А" определила в качестве инструмента хеджирования спот-элемент форвадного договора, то на каждую отчетную дату изменение справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора отражается в составе прочего совокупного дохода. Так как организация "А" выделила и исключила форвардный элемент форвардного договора из определения форвардного договора как инструмента хеджирования, и приняла решение не учитывать форвардный элемент форвардного договора как стоимость хеджирования при бухгалтерском учете хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то на каждую отчетную дату изменение справедливой стоимости форвардного элемента форвардного договора отражается в составе доходов или расходов.

15.03.20X1.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требований на получение денежных средств:

--------------------------------

<1> Счет N 93313 "Требования по поставке денежных средств".

<2> Расчет: 10 000 000 USD x 29,400 руб. = 294 000 000 руб.

<3> Счет N 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Отражение обязательств по уплате денежных средств:

--------------------------------

<1> Счет N 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

<2> Расчет: 10 000 000 USD x 28,6640 руб. = 286 640 000 руб.

<3> Счет N 96313 "Обязательства по поставке денежных средств".

Приобретение акций:

--------------------------------

<1> Счет N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

<2> Счет N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".

Списание суммы требования в связи с переходом прав собственности на акции:

--------------------------------

<1> Счет N 50707 "Долевые ценные бумаги банков-нерезидентов".

Исполнение обязательства по уплате денежных средств за приобретенные акции (за счет средств, перечисленных ранее на счет брокера):

--------------------------------

<1> Счет N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.03.20X1):

31.03.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):

--------------------------------

<1> Счет N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод".

<2> Счет N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 000 USD x (28,4290 руб. - 28,6640 руб.) = -2 350 000 руб.

Отражение переоценки акций:

--------------------------------

<1> Счет N 50729 "Переоценка долевых ценных бумаг банков-нерезидентов - положительные разницы".

Отражение дохода от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования (спот-элемента форвардного договора):

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.03.20X1):

--------------------------------

<1> Счет второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" по учету положительной переоценки финансового инструмента, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода.

30.06.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):

Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 000 USD x (28,0758 руб. - 28,4290 руб.) = -3 532 200 руб.

Отражение переоценки акций:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

--------------------------------

<1> Счет N 50724 "Переоценка долевых ценных бумаг банков-нерезидентов - отрицательные разницы".

Отражение увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования (спот-элемента форвардного договора):

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.06.20X1):

--------------------------------

<1> Счет второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" по учету отрицательной переоценки финансового инструмента, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода.

15.09.20X1.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

--------------------------------

<1> Счет N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".

--------------------------------

<1> Счет N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".

Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 000 USD x (30,3643 руб. - 28,0758 руб.) = 22 885 000 руб.

Отражение переоценки акций:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Отражение уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования (спот-элемента форвардного договора):

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Списание справедливой стоимости форвардного договора при прекращении признания:

--------------------------------

<1> Счет N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается:

Отражение суммы требований на получение денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

Уплата денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

--------------------------------

<1> Счет N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".

Дальнейшие проводки по возобновлению инструмента хеджирования (заключению нового форвардного договора) в рамках настоящего порядка не рассматриваются.

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.09.20X1):

--------------------------------

<1> Счет второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" по учету положительной переоценки финансового инструмента, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода.