Раздел 8. Фонды и резервы

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении фондов и резервов страховой организации, создаваемых в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.

Счет 85 "Уставный фонд"

Счет 85 "Уставный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда страховой организации. Сальдо по счету 85 "Уставный фонд" должно соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах страховой организации. Записи по счету 85 "Уставный фонд" производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного фонда, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы страховой организации.

Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством и учредительными документами.

После государственной регистрации страховой организации ее уставный фонд в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции) отражается по кредиту счета 85 "Уставный фонд" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям страховой организации. В страховых организациях, созданных в форме акционерных обществ, к счету 85 "Уставный фонд" могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Счет 85 "Уставный фонд"

корреспондирует со счетами:

Счет 86 "Резервный фонд"

Счет 86 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда страховой организации, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". Страховые организации, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют в этот фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, что в учете проводится по кредиту счета 86 "Резервный фонд" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных страховой организации в оплату акций.

Использование средств резервного фонда учитывается по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетами - потребителями этих средств. Например со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, со счетом 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" (субсчет "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года") - в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка страховой организации за отчетный год и т.д.

Счет 86 "Резервный фонд"

корреспондирует со счетами:

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (доход)

(непокрытый убыток)"

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (дохода) или непокрытого убытка страховой организации.

К счету 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:

87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года";

87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".

На субсчете 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли (дохода) или убытка отчетного года.

Сумма нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли (доходы) и убытки". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли (доходы) и убытки".

Направление нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года на выплату доходов учредителям страховой организации отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспределенной прибыли (дохода) отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям страховой организации, переносится с субсчета 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" на субсчет 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный фонд" - при направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 88 "Фонды специального назначения" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 87-1 "Нераспределенная прибыль (доход) (убыток) отчетного года" на субсчет 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет".

На субсчете 87-2 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток) прошлых лет" учитывается движение нераспределенной прибыли (дохода) или непокрытого убытка прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли (дохода) прошлых лет отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный фонд" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда; 85 "Уставный фонд" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда; 88 "Фонды специального назначения" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых страховой организацией в соответствии с учредительными документами; 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении сумм нераспределенной прибыли (дохода) на выплату доходов учредителям страховой организации и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (доход) (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли (дохода)" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли (дохода) отчетного года; 86 "Резервный фонд" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного фонда; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей страховой организации и др.

Счет 87 "Нераспределенная прибыль (доход)

(непокрытый убыток)"

корреспондирует со счетами:

Счет 88 "Фонды специального назначения"

Счет 88 "Фонды специального назначения" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении фондов накопления и потребления, если образование их предусмотрено учредительными документами, а также фонда предупредительных мероприятий, образуемого страховой организацией в соответствии с действующим законодательством. При этом под фондами накопления понимаются средства, направленные на развитие страховой организации и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (на создание нового имущества страховой организации). Под фондами потребления понимаются средства, направленные (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива страховой организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества страховой организации.

Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируется учредительными документами.

На счете 88 "Фонды специального назначения" учитывается также движение имущества, полученного страховой организацией от других предприятий, организаций и лиц безвозмездно (субсчет "Безвозмездно полученные ценности").

Счет 88 "Фонды специального назначения" кредитуется в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли (дохода)" - при образовании фондов накопления и потребления за счет прибыли; 75 "Расчеты с учредителями" - при образовании фондов накопления и потребления за счет целевых взносов учредителей и т.д.; 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др. - при оприходовании имущества, полученного от других предприятий, организаций и лиц безвозмездно.

При образовании в соответствии с действующим законодательством фонда предупредительных мероприятий счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд предупредительных мероприятий" кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Фонды специального назначения" в части фондов накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:

направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы страховой организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями";

списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения", счетами учета расчетов, денежных средств и т.п.

Счет 88 "Фонды специального назначения" в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из прибыли страховой организации, и др.

Счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд предупредительных мероприятий" дебетуется при использовании средств данного фонда на предупредительные мероприятия в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Движение фондов накопления и потребления отражается по отдельным субсчетам. Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.

Счет 88 "Фонды специального назначения"

корреспондирует со счетами:

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в расходы на ведение дела или прочие расходы. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

предстоящих затрат по ремонту основных средств.

Порядок резервирования сумм за счет расходов на ведение дела регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами 20 "Расходы на ведение дела", 26 "Прочие расходы", 81 "Использование прибыли (дохода)".

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведется по отдельным резервам.

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

корреспондирует со счетами:

Счет 91 "Резерв незаработанной премии"

(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)

Счет 91 "Резерв незаработанной премии" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резерва незаработанной премии.

Размер резерва незаработанной премии определяется на последнюю дату отчетного периода на основании специального расчета в соответствии с действующими Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

По кредиту счета 91 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии отчетного периода, определенная на основании специального расчета.

По дебету счета 91 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 49-1 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода.

Аналитический учет по счету 91 "Резерв незаработанной премии" ведется отдельно по каждому виду страхования.

Счет 91 "Резерв незаработанной премии"

корреспондирует со счетами:

Счет 92 "Резерв по страхованию жизни"

(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)

Счет 92 "Резерв по страхованию жизни" предназначен для обобщения информации о движении средств резерва платежей по накопительным видам страхования, который образуется страховой организацией в соответствии с действующим законодательством.

Записи по счету 92 "Резерв по страхованию жизни" производятся в следующих случаях:

- при определении финансовых результатов от проведения страховых операций, когда на основе специальных расчетов определяется размер отчислений от страховых премий (платежей) в резерв или суммы возврата из резерва;

- при пополнении резерва за счет доходов, полученных от инвестирования временно свободных средств резерва.

По кредиту счета 92 "Резерв по страхованию жизни" учитываются:

- отчисления в резерв от страховых премий (платежей) по накопительным видам страхования в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки";

- пополнение средств резерва за счет доходов, полученных страховой организацией от инвестирования временно свободных средств резерва в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".

По дебету счета 92 "Резерв по страхованию жизни" учитываются:

суммы возврата (уменьшения) средств резерва предыдущего года, определяемые на основании специального расчета, в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли (доходы) и убытки".

Аналитический учет по счету 92 "Резерв по страхованию жизни" ведется в разрезе каждого вида резерва, образуемого страховой организацией.

Счет 92 "Резерв по страхованию жизни"

корреспондирует со счетами:

Счет 93 "Резерв убытков и другие технические резервы"

(в ред. Приказа Росстрахнадзора от 31.10.94 N 02-02/21)

Счет 93 "Резервы убытков и другие технические резервы" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервов убытков и других технических резервов страховой организации.

Размер резервов убытков и других технических резервов определяется на основании специального расчета на последнюю дату отчетного периода в соответствии с действующими Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

К счету 93 "Резерв убытков и другие технические резервы" открываются субсчета:

93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков";

93-2 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков";

93-3 "Резерв катастроф";

93-4 "Резерв колебаний убыточности" и т.д. по видам резервов.

По кредиту субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с дебетом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" отражается сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков и сумма расходов на их урегулирование, определенные на основании специального расчета.

По дебету субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков, в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, и суммы расходов по их урегулированию.

По дебету субсчета 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" в корреспонденции с кредитом субсчета 49-2 "Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков" также отражаются суммы, высвобождаемые из резерва в связи с исчезновением обязательств у страховой организации в выплате по страховым случаям, для урегулирования которых был образован резерв (отказ в выплате либо осуществление выплаты в меньшем размере по сравнению с расчетным).

Аналитический учет по счету 93-1 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков" ведется отдельно по видам страхования, а также в разрезе периодов наступления страховых событий для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы.

В аналогичном порядке ведется учет по другим субсчетам резервов убытков и других технических резервов.

Счет 93 "Резерв убытков и другие технические резервы"

корреспондирует со счетами: