Главная
Документы
Глава 2. Бухгалтерский учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

О сроках начала применения данного документа отдельными видами организаций см. пункт 5.3.

Положение Банка России от 18.11.2015 N 505-П (ред. от 17.11.2016, с изм. от 15.11.2019) "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, некредитными финансовыми...

Глава 2. Бухгалтерский учет учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом

2.1. Некредитная финансовая организация - учредитель доверительного управления, за исключением приобретателя ценных бумаг, удостоверяющих долю их владельца в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление (например, инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, ипотечные сертификаты участия) (далее - учредитель управления), отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы на балансовых счетах главы А Плана счетов, как если бы учредитель управления управлял ими самостоятельно. Обособление активов и обязательств, находящихся в доверительном управлении, а также возникающих по ним доходов и расходов обеспечивается в аналитическом учете путем указания в номере лицевого счета признака доверительного управления - 1. Организация аналитического учета также должна обеспечивать раздельный учет по каждому договору доверительного управления.

Учредитель управления устанавливает периодичность отражения в бухгалтерском учете операций доверительного управления в соответствии с утвержденной учетной политикой, но не реже одного раза в месяц.

2.2. Отражение учредителем управления на счетах бухгалтерского учета операций с имуществом, переданным в доверительное управление, переоценки и обесценения этого имущества, а также доходов и расходов от операций с этим имуществом осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета операций с этим имуществом, с учетом требований настоящего Положения.

2.3. Некредитная финансовая организация - приобретатель ценных бумаг, удостоверяющих долю их владельца в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление, осуществляет бухгалтерские записи при осуществлении операций с такими ценными бумагами в порядке, установленном Положением Банка России от 1 октября 2015 года N 494-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в некредитных финансовых организациях", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 29 октября 2015 года N 39528 ("Вестник Банка России" от 16 ноября 2015 года N 103), с учетом положений пункта 2.2 настоящей главы.

2.4. Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату передачи.

При передаче в доверительное управление денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 202 "Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте", счета N 205 "Расчетные счета в кредитных организациях и банках - нерезидентах", счета N 208 "Специальные счета" (далее - счета учета денежных средств) (признак доверительного управления - 0).

Аналитический учет по счету N 47901 ведется по каждому договору доверительного управления и каждому счету в кредитной организации.

При передаче в доверительное управление иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 0).

Приведенная бухгалтерская запись осуществляется также на накопленную на соответствующих счетах раздела 5 Плана счетов сумму положительной переоценки и корректировок, увеличивающих стоимость передаваемого в доверительное управление имущества.

Накопленная сумма отрицательной переоценки и корректировок, уменьшающих стоимость передаваемого в доверительное управление имущества, отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на сумму накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление активов, в отношении которых сформирован резерв под обесценение, одновременно на сумму начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 1).

При передаче в доверительное управление активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 "Добавочный капитал", одновременно на сумму накопленной переоценки производятся бухгалтерские записи в следующем порядке.

На сумму положительной переоценки:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 1).

На сумму отрицательной переоценки:

Дебет соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 0).

2.5. Переоценка денежных средств в иностранной валюте, переданных в доверительное управление, отражается следующими бухгалтерскими записями.

Положительная переоценка:

Кредит счета N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой" (признак доверительного управления - 1).

Отрицательная переоценка:

Дебет счета N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1).

2.6. Поступление платежей, приводящее к увеличению суммы денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается по дебету счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1). Платежи за счет денежных средств, переданных в доверительное управление, отражаются по кредиту счета N 47901 "Денежные средства, переданные в доверительное управление" (признак доверительного управления - 1).

Осуществляемые за счет денежных средств, переданных в доверительное управление, оплата приобретаемого имущества, предоставление (размещение) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада (депозита) или иные платежи отражаются учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего счета раздела 2, 4, 5 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1)

Поступление платежей от реализации активов, находящихся в доверительном управлении, или от сдачи имущества, находящегося в доверительном управлении, в аренду, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Кредит соответствующего счета раздела 4 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

Поступление суммы процентов по договорам займа, договорам банковского вклада (депозита), процентов или купона по долговым ценным бумагам, суммы доходов от участия в других организациях, основной суммы займа (вклада, депозита), погашения по долговым ценным бумагам, суммы неустойки или иных платежей, приводящее к увеличению денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Кредит соответствующего счета раздела 2, 4, 5 или 6 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

2.7. Отражение учредителем управления обесценения и переоценки активов, переданных в доверительное управление, на соответствующих счетах учета активов, счетах учета резервов под обесценение активов, счетах учета переоценки активов, счетах учета доходов, расходов и добавочного капитала осуществляется с признаком доверительного управления - 1 с учетом положений пунктов 2.13 и 2.14 настоящей главы.

2.8. Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1).

При получении учредителем управления указанных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 47902 "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0).

2.9. Сумма вознаграждения, причитающегося доверительному управляющему, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0 или 1, если вознаграждение удерживается доверительным управляющим из средств, полученных в доверительное управление).

Удержание доверительным управляющим причитающегося ему вознаграждения из средств, полученных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 1)

Выплата учредителем управления вознаграждения доверительному управляющему отражается учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0).

2.10. Расходы доверительного управляющего, произведенные им при доверительном управлении, подлежащие возмещению учредителем управления, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 1)

Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0 или 1, если расходы, подлежащие возмещению, удерживаются доверительным управляющим из средств, полученных в доверительное управление).

Удержание доверительным управляющим суммы возмещения расходов из средств, полученных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Выплата учредителем управления суммы возмещения расходов доверительному управляющему отражается учредителем управления бухгалтерской записью:

Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0).

2.11. В случае наличия факторов обесценения формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности доверительного управляющего по возврату денежных средств, переданных в доверительное управление, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 47904 "Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление" (признак доверительного управления - 0).

Порядок формирования резервов под обесценение дебиторской задолженности доверительного управляющего по возврату денежных средств при необходимости определяется учредителем управления в собственных стандартах экономического субъекта.

Восстановление резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47904 "Резервы под обесценение денежных средств, переданных в доверительное управление" (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 0).

Списание безнадежной задолженности, ранее признанной учредителем управления обесцененной, отражается бухгалтерской записью:

2.12. В случае наличия факторов обесценения формирование резерва под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления отражается учредителем управления бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 47905 "Резервы под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0).

Порядок формирования резервов под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления при необходимости определяется учредителем управления в собственных стандартах экономического субъекта.

Восстановление резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47905 "Резервы под обесценение дебиторской задолженности по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 0)

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 0).

2.13. В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах учета доходов и расходов от операций с имуществом, находящимся в доверительном управлении, переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) на соответствующий счет учета доходов и расходов прошлого года (признак доверительного управления - 0).

Накопленные доходы и расходы, связанные с продаваемыми (выбывающими) активами, находящимися в доверительном управлении, переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) в корреспонденции с соответствующим счетом раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения от покупателя или на дату продажи (выбытия) активов. Порядок переноса остатков устанавливается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта.

(в ред. Указания Банка России от 17.11.2016 N 4202-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Сумма накопленной на счете N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 1) переоценки активов, находящихся в доверительном управлении, списывается учредителем управления соответственно на счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" (признак доверительного управления - 0), счет N 10901 "Непокрытый убыток" (признак доверительного управления - 0) или на соответствующий счет раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату выбытия активов у доверительного управляющего.

Доходы и расходы, не связанные с выбытием активов, находящихся в доверительном управлении (например, процентные доходы, арендная плата), переносятся учредителем управления с соответствующего счета раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 1) в корреспонденции с соответствующим счетом раздела 7 Плана счетов (признак доверительного управления - 0) на дату поступления доверительному управляющему денежных средств или иного возмещения или на дату осуществления доверительным управляющим платежа за счет денежных средств, полученных в доверительное управление.

2.14. Передача доверительным управляющим учредителю управления объектов имущества, находящегося в доверительном управлении, в том числе при прекращении договора доверительного управления имуществом, отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

При передаче учредителю управления денежных средств производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 0)

При передаче учредителю управления иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 0)

Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 1).

Приведенная бухгалтерская запись осуществляется также на накопленную на соответствующих счетах раздела 5 Плана счетов сумму положительной переоценки и корректировок, увеличивающих стоимость имущества, передаваемого учредителю управления.

Накопленная сумма отрицательной переоценки и корректировок, уменьшающих стоимость имущества, передаваемого учредителю управления, отражаются бухгалтерскими записями:

Дебет соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 0).

При передаче учредителю управления имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на сумму накопленной амортизации имущества, переданного в доверительное управление, производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 0).

При передаче учредителю управления активов, в отношении которых сформирован резерв под обесценение, одновременно на сумму начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:

Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 1)

Кредит соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 0).

При передаче учредителю управления активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 "Добавочный капитал", одновременно на сумму накопленной переоценки производятся бухгалтерские записи в следующем порядке.

На сумму положительной переоценки:

На сумму отрицательной переоценки:

В случае наличия остатков на счетах раздела 7 Плана счетов, сформированных в результате операций с имуществом, передаваемым доверительным управляющим учредителю управления, на дату передачи имущества производится бухгалтерская запись: