Приложение 2. Порядок бухгалтерского учета хеджирования потоков денежных средств по признанному обязательству в отношении валютного риска

Приложение 2

к Положению Банка России

от 28 декабря 2015 года N 525-П

"Отраслевой стандарт

бухгалтерского учета хеджирования

кредитными организациями"

ПОРЯДОК

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХЕДЖИРОВАНИЯ ПОТОКОВ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ПО ПРИЗНАННОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ В ОТНОШЕНИИ ВАЛЮТНОГО РИСКА

1. Приведенные в настоящем приложении данные о справедливой стоимости объектов хеджирования и ПФИ являются условными и не рассматриваются как обязательные при определении справедливой стоимости.

2. Указанный в настоящем приложении временной период соответствует: "20X1" - текущему году.

3. Кредитная организация "А" заключила 1 января 20X1 года с кредитной организацией "Б" кредитный договор на следующих условиях:

дата предоставления кредита - 1 января 20X1 года;

дата возврата кредита - 30 сентября 20X1 года;

сумма кредита - 1 000 000 долларов США;

процентная ставка - 8 процентов годовых.

4. Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного кредита и уплаты процентов за пользование им не позднее 30 сентября 20X1 года.

5. Проценты за пользование кредитом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по кредиту на начало операционного дня и уплачиваются в следующем порядке.

6. Начисление процентов осуществляется со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день его возврата включительно.

7. Кредитная организация "А" в целях хеджирования риска изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю принимает решение заключить расчетный форвардный договор на покупку долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут осуществлены расчеты исходя из разницы между курсом договора и официальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.

8. Условия расчетного форвардного договора:

дата заключения - 1 января 20X1 года;

дата исполнения - 30 сентября 20X1 года;

кредитная организация "А" покупает 1 000 000 долларов США за рубли по курсу 30,3505 рублей за доллары США у кредитной организации "В";

обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.

9. В день заключения форвардного договора кредитная организация "А" оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.

10. Справочно:

официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 1 января 20X1 года - 30,3505 рублей за доллары США;

на 31 марта 20X1 года - 28,4290 рублей за доллары США;

на 30 июня 20X1 года - 28,0758 рублей за доллары США;

на 30 сентября 20X1 года - 31,8751 рублей за доллары США.

11. Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:

12. Кредитная организация "А" установила отношение хеджирования и определила в качестве объекта хеджирования суммы основного долга по кредитному договору и в качестве инструмента хеджирования - форвардный договор. В качестве хеджируемого риска кредитная организация "А" определила риск изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю на период действия кредитного договора.

13. В документации по хеджированию кредитная организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться с помощью метода анализа взаимокомпенсирующих факторов, то есть путем сравнения величины фактического изменения потоков денежных средств, вызванных хеджируемым риском, с величиной изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

14. 1 января 20X1 года.

Отражение в бухгалтерском учете обязательства по кредиту в момент поступления денежных средств:

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем приложении изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).

Отражение требования в отношении базисного актива:

Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет требования в отношении базисного актива в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте).

Отражение обязательства в отношении базисного актива:

Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 01.01.20X1):

15. 31 марта 20X1 года.

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в настоящем приложении процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

--------------------------------

<1> Расчет: 1 000 000 USD x 8% x 89 дней 365 дней = 19 507 USD.

Отражение в бухгалтерском учете погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

--------------------------------

<1> Расчет: (28,4290 руб. - 30,3505 руб.) x 1 000 000 USD = -1 921 500 руб.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в настоящем приложении изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

Сумма переоценки инструмента хеджирования (неэффективная часть), признанная в составе прочего совокупного дохода, отражается в составе убытка:

Отражение переоценки требования в отношении базисного актива по форвардному договору:

Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.03.20X1):

16. 30 июня 20X1 года.

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в настоящем приложении процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

--------------------------------

<1> Расчет: 1 000 000 USD x 8% x 91 день 365 дней = 19 945 USD.

Отражение в бухгалтерском учете погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

--------------------------------

<1> Расчет: (28,0758 руб. - 28,4290 руб.) x 1 000 000 USD = -353 200 руб.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в настоящем приложении изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

Сумма переоценки инструмента хеджирования (неэффективная часть), признанная в составе прочего совокупного дохода, отражается в составе прибыли:

Отражение переоценки требования в отношении базисного актива по форвардному договору:

Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.06.20X1):

17. 30 сентября 20X1 года.

Установленное кредитной организацией "А" отношение хеджирования по состоянию на 30.09.20X1 не отвечает всем условиям, определенным МСФО (IAS) 39 для осуществления бухгалтерского учета хеджирования: хеджирование не является высокоэффективным, соотношение изменения потоков денежных средств, вызванных хеджируемым риском, и величины изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования составляет 152 процента.

Осуществление бухгалтерского учета хеджирования прекращается с даты, когда отношение хеджирования последний раз было оценено как эффективное (30.06.20X1).

Кредитная организация "А" возвращается к порядку бухгалтерского учета инструмента хеджирования и объекта хеджирования, установленному соответствующими нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету.

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в настоящем приложении процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

--------------------------------

<1> Расчет: 1 000 000 USD x 8% x 92 дня 365 дней = 20 164 USD.

Отражение в бухгалтерском учете погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

--------------------------------

<1> Расчет: (31,8751 руб. - 28,0758 руб.) x 1 000 000 USD = 3 799 300 руб.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в настоящем приложении изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Списание справедливой стоимости форвардного договора при прекращении признания:

Отражение переоценки требования в отношении базисного актива по форвардному договору:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

Отражение суммы требований на получение денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

Получение денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

Погашение кредита в соответствии с условиями договора:

Сумма переоценки инструмента хеджирования отражается в составе убытка:

Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.09.20X1):

---