Приложение 1. Порядок бухгалтерского учета хеджирования изменения справедливой стоимости долевого инструмента, классифицированного как имеющийся в наличии для продажи, вследствие изменения официального курса доллара США

Приложение 1

к Положению Банка России

от 28 декабря 2015 года N 525-П

"Отраслевой стандарт

бухгалтерского учета хеджирования

кредитными организациями"

ПОРЯДОК

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХЕДЖИРОВАНИЯ ИЗМЕНЕНИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ

СТОИМОСТИ ДОЛЕВОГО ИНСТРУМЕНТА, КЛАССИФИЦИРОВАННОГО

КАК ИМЕЮЩИЙСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ, ВСЛЕДСТВИЕ

ИЗМЕНЕНИЯ ОФИЦИАЛЬНОГО КУРСА ДОЛЛАРА США

1. Приведенные в настоящем приложении данные о справедливой стоимости объектов хеджирования и производных финансовых инструментов (далее - ПФИ) являются условными и не рассматриваются как обязательные при определении справедливой стоимости.

Указанный в настоящем приложении временной период соответствует: "20X1" - текущему году.

2. Кредитная организация "А" 15 марта 20X1 года приобретает через брокера обыкновенные акции иностранного банка "Б" на зарубежной фондовой бирже, где сделки осуществляются в долларах США, за 12 000 000 долларов США. Акции иностранного банка "Б" торгуются только на одной фондовой бирже. При первоначальном признании в бухгалтерском учете кредитная организация "А" классифицировала данные ценные бумаги в категорию "имеющиеся в наличии для продажи".

3. В целях хеджирования валютного риска при изменении справедливой стоимости акций кредитная организация "А" принимает решение заключить расчетный форвардный договор на продажу долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут осуществлены расчеты исходя из разницы между курсом договора и официальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.

4. Ввиду того, что в краткосрочной перспективе стоимость акций может снизиться ниже 12 000 000 долларов США, кредитная организация "А" принимает решение хеджировать валютный риск только по части купленных акций в общей сумме 10 000 000 долларов США. В дальнейшем кредитная организация "А" планирует повторять заключение форвардного договора на продажу долларов США в сумме 10 000 000 долларов США в течение всего срока владения акциями в рамках задокументированной стратегии по управлению валютным риском. Кредитная организация "А" установила, что такое возобновление форвардного договора не приводит к прекращению учета хеджирования в момент окончания срока действия форвардного договора в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.

5. Условия расчетного форвардного договора:

дата заключения - 15 марта 20X1 года;

дата исполнения - 15 сентября 20X1 года;

кредитная организация "А" продает 10 000 000 долларов США за рубли по курсу 29,4000 рублей за доллар США кредитной организации "В";

обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.

6. В день заключения форвардного договора кредитная организация "А" оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.

7. Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 15 марта 20X1 года - 28,6640 рублей за доллар США;

на 31 марта 20X1 года - 28,4290 рублей за доллар США;

на 30 июня 20X1 года - 28,0758 рублей за доллар США;

на 15 сентября 20X1 года - 30,3643 рублей за доллар США.

8. Условные данные о справедливой стоимости расчетного форвардного договора, определенной с использованием принятых кредитной организацией "А" методов оценки форвардных договоров:

9. Условные данные о справедливой стоимости акций:

10. Кредитная организация "А" установила отношение хеджирования. В качестве объекта хеджирования кредитная организация "А" определила валютный риск по купленным акциям в сумме 10 000 000 долларов США. В качестве хеджируемого риска кредитная организация "А" определила риск изменения справедливой стоимости акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю.

11. В документации по хеджированию кредитная организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться путем сравнения изменения справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю с изменением справедливой стоимости форвардного договора.

12. Отношение хеджирования остается эффективным на протяжении всего срока, поскольку изменение справедливой стоимости форвардного договора полностью компенсирует изменение справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США.

13. В рамках данного примера считается, что все условия для применения бухгалтерского учета хеджирования выполнены.

14. Ввиду того, что кредитная организация "А" определила в качестве инструмента хеджирования форвардный договор, то на каждую отчетную дату изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в составе прибыли или убытка.

15. 15 марта 20X1 года.

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем приложении изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требования и обязательства в отношении базисного актива отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Отражение требований на получение денежных средств:

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 000 USD x 29 400 руб. = 294 000 000 руб.

Отражение обязательств по уплате денежных средств:

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 000 USD x 28,6640 руб. = 286 640 000 руб.

Приобретение акций:

Списание суммы требования в связи с переходом прав собственности на акции:

Исполнение обязательства по уплате денежных средств за приобретенные акции (за счет средств, перечисленных ранее на счет брокера):

Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.03.20X1):

16. 31 марта 20X1 года.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):

Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 000 USD x (28,4290 руб. - 28,6640 руб.) = -2 350 000 руб.

Отражение переоценки акций:

за счет изменения справедливой стоимости акций в валюте эмитента:

за счет изменения курса доллара США по отношению к рублю:

Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.03.20X1):

17. 30 июня 20X1 года.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):

Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 000 USD x (28,0758 руб. - 28,4290 руб.) = -3 532 200 руб.

Отражение переоценки акций:

за счет изменения справедливой стоимости акций в валюте эмитента:

за счет изменения курса доллара США по отношению к рублю:

Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.06.20X1):

18. 15 сентября 20X1 года.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 000 USD x (30,3643 руб. - 28,0758 руб.) = 22 885 000 руб.

Отражение переоценки акций:

за счет изменения справедливой стоимости акций в валюте эмитента:

за счет изменения курса доллара США по отношению к рублю:

Списание справедливой стоимости форвардного договора при прекращении признания:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:

Отражение суммы требований на получение денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

Уплата денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

Дальнейшие бухгалтерские записи по возобновлению инструмента хеджирования (заключению нового форвардного контракта) в рамках настоящего порядка не рассматриваются.

Остатки по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.09.20X1):