Особенности составления и предоставления сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

Особенности составления и предоставления сводной

бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

4.1. Формирование федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год осуществляется в соответствии с положениями Инструкции 33н с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 17.12.2015 N 199н <1>.

--------------------------------

<1> Текст документа размещен на официальном сайте Минфина России в разделе "Бюджет", подразделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора".

В состав сводной бухгалтерской отчетности, представляемой главными администраторами федерального бюджета в МОУ ФК, включаются:

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс ф. 0503730);

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет ф. 0503737);

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет ф. 0503721);

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738);

Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - Справка ф. 0503725);

Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760) (далее - Пояснительная записка ф. 0503760).

4.2. Формирование Баланса ф. 0503730 следует осуществлять с учетом положений, изложенных в п. 1.1 настоящих особенностей, и следующих особенностей.

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к сводному Балансу ф. 0503730 формируется с учетом положений, изложенных в п. 1.1.8 настоящих особенностей и применяемых к бюджетным (автономным) учреждениям.

Наличие остатков в графах 3 - 5, 7 - 9 по строке 536 "Расчеты с прочими кредиторами (030406000)" Баланса ф. 0503730 допускается в части незавершенных на отчетную дату расчетов. Например, по незавершенным внутренним заимствованиям средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений. При этом в Пояснительной записке (ф. 0503760) проводится раскрытие показателей, отраженных по строке 536 Баланса ф. 0503730.

Расхождение между финансовым результатом деятельности, отраженным в Балансе ф. 0503730 (гр. 10 - гр. 6) и в гр. 7 Отчета о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721) (далее - Отчет ф. 0503721), не допускается за исключением операций по изменению типа казенного учреждения на бюджетное или автономное, или при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное в течение финансового года, отраженных в Сводных Справках ф. 0503725 по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

4.3. Сводные Справки ф. 0503725 составляются и представляются только при изменении состава получателей бюджетных средств по счетам 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (2 304 06 000, 4 304 06 000, 5 304 06 000, 6 304 06 000, 7 304 06 000) в части бухгалтерских операций по изменению типа казенного учреждения на бюджетное или автономное, или при изменении типа бюджетного или автономного учреждения на казенное в течение финансового года.

При этом графа 2 сводной Справки ф. 0503725 по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" не заполняется.

Показатели сводной Справки ф. 0503725 по соответствующим аналитическим счетам счета 0 304 06 000 сверяются с идентичными показателями Справки ф. 0503125 по счету 1 304 06 000, представленной главным администратором средств федерального бюджета в составе бюджетной отчетности.

4.4. Сводные Отчеты ф. 0503737 представляются раздельно по видам финансового обеспечения (коды 2, 4, 5, 6, 7) с учетом следующих особенностей:

а). показатели в разделе 1 "Доходы учреждения" в графе 7 "Исполнено плановых назначений через кассу учреждения" Отчета ф. 0503737 заполняются только по виду финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения", а также по виду финансового обеспечения 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" в части поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения - как получателя бюджетных средств, до ее перечисления в доход соответствующего бюджета;

б). возврат в доход бюджета в отчетном периоде неиспользованных остатков субсидий прошлых лет в Отчетах ф. 0503737 (по КВФО 5, 6) отражается по коду КОСГУ (аналитическому коду поступлений) 180 по строке 104 со знаком "минус".

Показатель строки 104 Отчета ф. 0503737 (по КВФО 5, 6) сверяется с показателем Отчета ф. 0503127 главного администратора доходов федерального бюджета - Учредителя по коду XXX 2 18 01010 01 0000 180 (XXX 2 18 01020 01 0000 180) в части сумм, возвращенных в отчетном периоде в бюджет неиспользованных остатков субсидий прошлых лет.

При этом в случае, если Учредитель не является администратором доходов федерального бюджета, то указанная сверка осуществляется с Отчетом ф. 0503127 соответствующего субъекта бюджетного планирования. Например, при возврате неиспользованных остатков Федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего профессионального образования "Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова", сверка осуществляется с Отчетом ф. 0503127 Министерства образования и науки Российской Федерации;

в). восстановление расходов текущего финансового года отражается по соответствующим кодам видов финансового обеспечения и по кодам КОСГУ, по которым ранее были произведены указанные расходы, за исключением поступлений возврата дебиторской задолженности прошлых лет, сложившейся у учреждения - как получателя бюджетных средств, отражаемых по коду КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" до ее перечисления в доход федерального бюджета с раскрытием информации о дате перечисления указанных средств до представления учреждением отчетности в разделе 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности" Пояснительной записки ф. 0503760.

Показатели восстановления расходов учреждений прошлых лет (восстановления дебиторской задолженности по расходам прошлых лет) отражается по строке 300 общей суммой поступлений с раскрытием по КОСГУ в разделе 4 "Сведения о возвратах расходов и выплат обеспечений прошлых лет" Отчета ф. 0503737.

Показатели по строке 300 графы 9 Отчета ф. 0503737 не учитываются при выверке показателя графы 9 раздела 2 Отчета ф. 0503737 и показателям исполнения денежных обязательств - графы 9 Отчета ф. 0503738;

г). в графе 8 "Некассовые операции" Отчета ф. 0503737 отражаются операции по исполнению расчетов по доходам (расходам) без движения средств учреждения.

Например, по видам финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения", 4 "Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания" отражаются:

показатели, сформированные в результате операций по исполнению обязательств с удержанием санкций, исчисленных согласно гражданско-правовому договору (контракту) при неисполнении или ненадлежащем исполнении исполнителем своих обязательств;

показатели, сформированные в результате операций по удержанию из заработной платы работников сумм возмещения недостач материальных ценностей, сумм на погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или на осуществление хозяйственных расходов и иные аналогичные операции.

В графе 8 "Некассовые операции" Отчета ф. 0503737 по строкам 831, 832 может быть отражена информация по операциям по исполнению денежных обязательств, принимаемых за счет разных видов финансового обеспечения, осуществленная без движения денежных средств на счете в корреспонденции со счетом 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами";

д). показатели Отчета ф. 0503737 в части полученных субсидий из федерального бюджета сверяются с расходами органов, уполномоченных на осуществление функций и полномочий Учредителя, отраженным в Отчете ф. 0503127 бюджетной отчетности, по следующим видам расходов:

611 - Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

612 - Субсидии бюджетным учреждениям на иные цели;

621 - Субсидии автономным учреждениям на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ);

622 - Субсидии автономным учреждениям на иные цели;

461 - Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность бюджетным учреждениям;

462 - Субсидии на приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность автономным учреждениям;

464 - Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности бюджетным учреждениям;

465 - Субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности автономным учреждениям.

е). показатели, отраженные в Отчетах (ф. 0503737) выверяются с показателями, отраженными в Отчетах о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций (ф. 0503155) (далее - Отчет (ф. 0503155) ТОФК, с учетом следующих особенностей:

сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по видам финансового обеспечения 2 и 4 выверяется на соответствие с гр. 4 Отчета (ф. 0503155);

сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по видам финансового обеспечения 5 и 6 выверяется на соответствие с гр. 5 Отчета (ф. 0503155);

сумма показателей граф 5 и 7 по соответствующим кодам КОСГУ Отчета (ф. 0503737) по виду финансового обеспечения 7 выверяется на соответствие с гр. 6 Отчета (ф. 0503155).

При этом допустимыми отклонениями являются:

операции со средствами во временном распоряжении, не отражаемыми в Отчете ф. 0503737, но отражающимися в гр. 4 Отчета (ф. 0503155);

операции исполнения расходов учреждения за счет доходов, поступивших в кассу учреждения;

средства, оставшиеся на отчетную дату в кассе учреждения (на счете, открытом для получения наличных денежных средств);

операции, отраженные без кодов бюджетной классификации по средствам автономных учреждений в Отчете (ф. 0503155).

Сводная информация об исполнении учреждениями плана финансово-хозяйственной деятельности по данным ТОФК будет предоставлена МОУ ФК в адрес главных администраторов средств федерального бюджета в срок до 02.02.2016.

4.5. Формирование Отчета о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738) (далее - Отчет ф. 0503738) следует осуществлять с учетом положений, изложенных в п. 1.5 настоящих особенностей, и следующих особенностей.

Информация о возврате сумм дебиторской задолженности, возникшей в связи с возвратом ранее исполненных денежных обязательств, отраженных как восстановление кассового расхода, не связанных с исполнением обязательств отчетного финансового года, в графе 9 "Исполнено денежных обязательств", не отражается.

4.6. В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) подлежит раскрытию информация о показателях, отраженных по строкам 110 "Доходы будущих периодов", 290 "Расходы будущих периодов" и 303 "Резервы предстоящих расходов" Отчета ф. 0503721, в разрезе кодов КОСГУ.

5.1. Пояснительная записка ф. 0503760 представляется в МОУ ФК в составе следующих отчетных форм:

Текстовая часть в структуре разделов, установленной Инструкцией 33н;

Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762);

Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768) (далее - Сведения ф. 0503768);

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения ф. 0503769);

Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);

Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772) (далее - Сведения ф. 0503772);

Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773);

Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775);

Сведения о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776) (далее - Сведения (ф. 0503776);

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения ф. 0503779);

Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица N 1), Сведения об особенностях ведения бухгалтерского учета (Таблица N 4), Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица N 5), Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица N 6), Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля (Таблица N 7) в МОУ ФК не представляются.

5.2. Формирование Сведений ф. 0503768 следует осуществлять с учетом положений, изложенных в п. 2.6 настоящих особенностей, и следующих особенностей.

Сведения ф. 0503768 представляются раздельно по кодам видов финансового обеспечения (2, 4, 5, 6, 7). При этом показатели раздела 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах" не заполняются и в МОУ ФК не представляются.

При этом, обращаем внимание, что правилами осуществления учреждениями вложений в нефинансовые активы не предусматривается формирование показателей по счетам 7 101 10 000, 7 106 10 000, 5 101 00 000, 6 101 10 000.

5.3. Сведения ф. 0503769 представляются раздельно по видам деятельности (коды 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская).

Наличие кредитовых остатков по счетам бухгалтерского учета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам", дебетовых остатков по счетам 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами" является недопустимым.

Раздел 2 Сведений ф. 0503769 заполняется в разрезе кодов счетов бюджетного учета и годов образования задолженности.

Информация в разрезе дебиторов/кредиторов не представляется, графы 4, 5 "ИНН" и "Наименование дебитора/кредитора" соответственно в отчетности за 2015 год не заполняются.

Выверка показателей, отраженных в Сведениях ф. 0503769 с взаимосвязанными показателями, отраженными в Сведениях ф. 0503169, осуществляется с учетом положений разъяснений Минфина России и Федерального казначейства от 13.03.2015 N 02-06-07/13665/ 07-04-05/02-155.

Показатели по дебету счета 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам") по видам финансового обеспечения 4, 5, 6, отраженные в Сведениях ф. 0503769, выверяются на соответствие показателям по кредиту счета 1 302 41 000 "Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям", 1 302 73 000 "Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале".

Допустимые расхождения показателей, выявленные при указанных выверках, разъясняются в разделе 4 "Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности" Пояснительной записки ф. 0503160.

5.4. В графе 1 Сведений ф. 0503772 указываются коды соответствующих аналитических счетов счета 2 207 00 000 "Расчеты по кредитам, займам (ссудам)", 2 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам".

В случае, если на отчетную дату в состав показателей Сведений ф. 0503772 включены показатели долговых обязательств (заимствований) учреждений (долговых инструментов) по иным кодам финансового обеспечения 4, 5, обоснование данных показателей подлежит раскрытию в разделе 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки ф. 0503760 с указанием правовых оснований проводимых операций.

Отражение в Сведениях ф. 0503772 показателей по кодам финансового обеспечения 6, 7 не допустимо.

Графы 8, 9 раздела 3 Сведений ф. 0503772 не заполняются.

5.5. При формировании Сведений о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776) (далее - Сведения ф. 0503776) следует отражать информацию по ущербу, недостачам и хищениям, отраженным на соответствующих аналитических счетах 020900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" в части недостач, хищений (в том числе денежных средств в кассе учреждения), ущерба имуществу (020970000, 020981000, 020982000), без включения показателей по иным доходам (020930000, 020940000, 020983000).

Дополнительно к Сведениям ф. 0503776 в разделе 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) подлежит раскрытию информация о суммах ущерба и хищений, в разрезе хищений, сумма которых составляет свыше 1 млн. руб. (причины возникновения задолженности, меры, принятые по установлению виновных лиц, уменьшению (возмещению) возникших недостач и хищений).

5.6. Формирование Сведений ф. 0503779 осуществляется раздельно по соответствующим видам финансового обеспечения.

Представление сводных Сведений ф. 0503779 в МОУ ФК осуществляется в соответствии с требованиями к форматам электронного документооборота, установленных Федеральным казначейством.

Представление Сведений ф. 0503779 в МОУ ФК осуществляется с указанием номеров банковских счетов в графе 1 в части раздела 1 Счета в кредитных организациях. Показатель по счету 0 210 03 000 отражается в разделе 1 Сведений ф. 0503779.

По счетам, отражаемым в разделе 2 Счета в финансовом органе, а также по счету 0 210 03 000, отраженному в разделе 1, графа 1 не заполняется.

Показатели, отраженные в Сведениях ф. 0503779 по соответствующим счетам счета 0 201 10 000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства", должны соответствовать данным органов ТОФК.

Сводная информация об остатках средств бюджетных и автономных учреждений по данным территориальных органов Федерального казначейства будет предоставлена МОУ ФК в адрес главных администраторов средств федерального бюджета в срок до 02.02.2015.

5.6. Формирование и представление Сведений (ф. 0503773) осуществляется с учетом следующих особенностей.

5.6.1. Сведения (ф. 0503773) формируются и представляются раздельно по каждому виду финансового обеспечения (КВФО 2, 3, 4, 5, 6, 7).

Формирование показателей граф 3, 4 раздела 1 Сведений ф. 0503773 осуществляется на основании показателей Главных книг (ф. 0504072) за 2014 год и 2015 год соответственно по соответствующим счетам бухгалтерского учета на 01.01.2015.

5.6.2. Изменение валюты баланса, возникшее в связи с изменением типа подведомственного учреждения с казенного на бюджетное (автономное) и обратно в межотчетный период, должно быть идентичным показателям, отраженным в сводных Сведениях ф. 0503173.

При представлении сводных Сведений ф. 0503773 обеспечивается соответствие изменений валюты баланса, возникшее в связи с передачей подведомственного учреждения в межотчетный период в подведомственность иного федерального государственного органа (смена учредителя), сумме соответствующих изменений, отраженных в сводных Сведениях ф. 0503773 иного федерального государственного органа власти, которому переданы полномочия и функции учредителя бюджетного (автономного) учреждения.

Осуществление указанных выверок обеспечивается до представления сводной отчетности бюджетных (автономных) учреждений в МОУ ФК.

При этом, в случае выявления расхождений МОУ ФК по аналогичным выверкам отчетность считается непринятой и направляется субъектам отчетности, формирующих взаимосвязанные показатели в отчетности, для осуществления необходимых корректировок.

5.6.3. При представлении Сведений ф. 0503773 МОУ ФК обеспечивает выверку соответствия изменений валюты баланса, возникшее в связи с передачей подведомственного учреждения в межотчетный период в иной бюджет бюджетной системы Российской Федерации, сумме соответствующих изменений, отраженных в сводных Сведениях ф. 0503773 финансового органа соответствующего бюджета.

В случае наличия расхождений отчетность считается непринятой и направляется субъектам отчетности, формирующих взаимосвязанные показатели в отчетности, для осуществления необходимых корректировок.

5.7. Сводные Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения ф. 0503775) формируются без разделения по видам финансового обеспечения.

Показатели разделов 1 - 4 сводных Сведений ф. 0503775 формируются в порядке, аналогичном положениям п. 2.12 настоящих особенностей.

При этом, в графах 7 и 8 раздела 1 Сведений ф. 0503775 отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие указанных отклонений:

01 - отсутствие плановых назначений;

02 - неисполнение контрагентом обязательств по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

03 - несвоевременность представления исполнителями работ, (поставщиками, подрядчиками) документов для расчетов;

09 - проведение реорганизационных мероприятий;

11 - экономия по заработной плате;

99 - иные причины (подробно раскрываются в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760).

В графах 7 и 8 раздела 2 Сведений ф. 0503775 отражаются соответственно код и наименование причины, повлиявшей на наличие указанных отклонений:

71 - неисполнение контрагентом обязательств по поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг;

72 - несвоевременность представления исполнителями работ, (поставщиками, подрядчиками) документов для расчетов;

73 - задолженность по расчетам с депонентами;

74 - изменение реквизитов контрагента;

75 - иные причины (подробно раскрываются в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503760).

5.8. В текстовой части сводной Пояснительной записки ф. 0503760, формируемой главными распорядителями средств федерального бюджета, раскрывается информация о деятельности государственных бюджетных и автономных учреждений, о структуре недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждениями, о причинах возникновения и структуре просроченной кредиторской и нереальной к взысканию дебиторской задолженности, об использовании ими средств, предоставленных на выполнение государственного задания, выполнения объема государственного задания, о принятых решениях о возврате средств, представленных из федерального бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, целевых субсидий, в том числе субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности, о суммах и причинах образования остатков средств на счетах (в кассе) автономных и бюджетных учреждений, информация о средней заработной плате персонала учреждений с обособлением средней заработной платы руководства учреждений (руководитель, заместители руководителя), штатной и фактической численности персонала подведомственных бюджетных и автономных учреждений, а также другая существенная информация о результатах деятельности бюджетных и автономных учреждений.