ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 мая 1996 г. N 4127/95

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на Постановление Оренбургского арбитражного суда от 18.04.95 по делу N 7у.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Товарищество с ограниченной ответственностью "Янтарь-92" обратилось в Оренбургский областной арбитражный суд с иском к Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району города Оренбурга о признании недействительными предложений начальника налоговой инспекции от 04.11.94 N 3196 в части начисления акцизов по розливу ликероводочной продукции, доначисления в связи с этим налога на добавленную стоимость и спецналога.

Решением Оренбургского областного арбитражного суда от 17.02.95 исковые требования удовлетворены полностью.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.04.95 решение изменено. Предложения налоговой инспекции от 04.11.94 N 3196 признаны недействительными частично: пункт 1 - в части доначисленного налога на добавленную стоимость по розливу ликероводочной продукции в первом полугодии 1994 года и 10-процентного штрафа за неправильное ведение бухгалтерского учета; пункт 2 - в части спецналога по розливу; пункт 3 - в полном объеме.

В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается Постановление Оренбургского областного арбитражного суда от 18.04.95 изменить. В части признания недействительным пункта 3 предложений Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району города Оренбурга от 04.11.94 N 3196 Постановление суда отменить и в иске в этой части отказать. В остальной части Постановление оставить без изменения.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению с уточнением по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция вынесла предложения от 04.11.94 N 3196 о доначислении налога на добавленную стоимость за 1993 год и первое полугодие 1994 года, спецналога и акцизов за первое полугодие 1994 года и применение санкций на основании акта проверки от 08.10.94 и дополнения к нему от 02.11.94. В ходе проверки выявлено, что ТОО "Янтарь-92" в соответствии с заключенными договорами получало вино, водку, спирт и осуществляло в первом полугодии 1994 года розлив подакцизной продукции, акцизы со стоимости которой не были уплачены в бюджет.

Арбитражный суд, принимая Постановление о частичном признании недействительными предложений налоговой инспекции, сослался на следующие обстоятельства. Товарищество производило розлив спирта, вина и водки, то есть готовой продукции, по договорам об оказании услуг. Оплачивалась только стоимость услуг по розливу. Технологические операции, предшествующие розливу спирта, водки и вина, связаны с розливом готовой продукции, а не доработкой сырья. В данном случае ТОО "Янтарь-92" не являлось предприятием, производящим подакцизную продукцию, а следовательно, и плательщиком акцизов.

Между тем в соответствии с пунктом 20 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 01.01.94 плательщиками акцизов по подакцизным товарам, выработанным из давальческого сырья, являются производящие их предприятия и организации.

Согласно пункту 2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" суммы акцизов вносят в бюджет по всем подакцизным товарам и продукции из давальческого сырья предприятия и организации, производящие эту продукцию (в том числе производящие доработку подакцизных товаров и продукции, розлив спирта, водки, ликероводочной и винодельческой и другой подакцизной алкогольной продукции, включая пиво). При этом давальческим сырьем считается сырье, передаваемое его владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

Действующими государственными стандартами в понятие переработки (производства) алкогольной продукции включены розлив, упаковка и маркировка как часть общего производства. Порядок розлива алкогольной продукции утверждается специальными правилами, после розлива она становится самостоятельным товаром с большей степенью обработки.

Следовательно, ТОО "Янтарь-92", осуществляя розлив вина, водки и спирта, участвовало в процессе производства подакцизного товара из давальческого сырья и обоснованно признано плательщиком акцизов в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270. Налоговая инспекция правомерно доначислила акцизы и применила санкции в виде штрафа в размере 100 процентов и пени.

В части доначисления на сумму акцизов по розливу налога на добавленную стоимость и спецналога с применением санкций предложения налоговой инспекции являются необоснованными, так как в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (абзац 4 статьи 4) облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.

Неправомерно также предложение налоговой инспекции о применении штрафа в размере 10 процентов за неправильное ведение учета объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость и по акцизам, поскольку согласно пункту 1 "б" статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" этот штраф взыскивается за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период. Актом проверки не установлено, что занижение налога на добавленную стоимость и неуплата акцизов повлекли сокрытие или занижение дохода.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

Постановление Оренбургского областного арбитражного суда от 18.04.95 по делу N 7у изменить.

В части признания недействительным пункта 3 предложений (кроме штрафа в размере 10 процентов) Государственной налоговой инспекции по Ленинскому району города Оренбурга от 04.11.94 N 3196 Постановление суда отменить и в иске товариществу с ограниченной ответственностью "Янтарь-92" отказать.

В остальной части Постановление оставить без изменения.

Председатель Высшего

Арбитражного Суда

Российской Федерации

В.Ф.ЯКОВЛЕВ