1. Общие положения

Настоящие рекомендации предусматривают порядок проведения документальных проверок по подоходному налогу с физических лиц, удерживаемому предприятиями, учреждениями и организациями, являющимися источниками дохода, выплаченного (перечисленного) либо переданного физическим лицам как в денежной (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды.

Проверки проводятся на предприятиях, в учреждениях и организациях - юридических лицах всех форм собственности, независимо от вида осуществляемой деятельности, обязанными в соответствии со статьей 15 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" производить удержание и своевременное перечисление удержанных сумм подоходного налога в бюджет.

В находящихся в Российской Федерации филиалах и представительствах иностранных юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, обязанных, согласно статье 20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, и не производящих их налогообложение в соответствии с названным Законом о подоходном налоге, проводятся документальные проверки полноты и своевременности представления названных сведений.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" размер облагаемого годового совокупного дохода определяется в порядке и на условиях, установленных этим законодательным актом. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производятся только в соответствии с положениями названного Закона и законодательными актами субъектов Российской Федерации. В связи с этим при проведении проверок по подоходному налогу наряду с Законом о подоходном налогообложении используются региональные законодательные акты, устанавливающие дополнительные налоговые льготы.

Проведение документальных проверок предусматривается годовыми планами работ государственных налоговых инспекций и квартальными графиками проверок, составляемыми с учетом требований, предусмотренных Регламентом планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства. Сроки проведения проверок и состав проверяющих определяются с учетом объема работ, с привлечением, в случае необходимости, специалистов финансовых и правоохранительных органов.

Документальные проверки проводятся за период деятельности предприятия, учреждения, организации, следующий за периодом, охваченным предыдущей проверкой, а также в случаях ликвидации или реорганизации юридического лица. При необходимости или при наличии постановления следственных органов проверки проводятся за более длительный период.

Государственные налоговые инспекции проводят документальные проверки юридических лиц, выполняющих обязанности сборщика платежей по подоходному налогу, по:

- соблюдению требований по ведению налогового учета доходов физических лиц (по форме N 7 приложения к Инструкции Госналогслужбы России N 35);

- полноте и своевременности представления сведений о доходах и об удержанных суммах налога (по форме N 3 приложения к Инструкции Госналогслужбы России N 35);

- достоверности отчетов об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога (по форме N 8 приложения к Инструкции Госналогслужбы России N 35);

- правильности определения совокупного годового дохода физических лиц, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога.

При проведении документальных проверок проверяющие руководствуются законодательными и нормативными актами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения доходов физических лиц:

Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений и дополнений;

Инструкцией Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции последующих изменений и дополнений.

В случае принятия субъектами Российской Федерации законодательных актов по предоставлению дополнительных налоговых льгот по отдельным видам доходов или категориям физических лиц применяются нормы, установленные такими актами.

Проверки проводятся с соблюдением требований, предусмотренных статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе Российской Федерации" и статьей 15 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

В случае необходимости проверяющими используются действующие на территории Российской Федерации и ее субъектов законодательные и нормативные акты, регулирующие гражданско - правовые отношения, определяющие порядок совершения хозяйственных операций, результаты которых направляются в виде доходов (в денежной и натуральной форме) в распоряжение физических лиц.