3. Проведение документальной проверки

Начало документальной проверки должно начинаться с ознакомления с учредительными документами, определяющими правовой статус юридического лица. Юридическое лицо действует на основании устава (акционерные общества, государственные и муниципальные предприятия, общественные организации), учредительного договора и устава (общества с ограниченной ответственностью, ассоциации, союзы), учредительного договора (полные товарищества и товарищества на вере). В случаях, предусмотренных законом, юридическое лицо, не являющееся коммерческой организацией, может действовать на основании общего положения об организациях данного вида (государственные и иные учреждения). Для некоторых юридических лиц постановлениями Правительства Российской Федерации (субъектами Российской Федерации) утверждаются индивидуальные положения.

В учредительных документах юридического лица определяются его наименование, место нахождения, порядок управления деятельностью, определяются предмет и виды хозяйственной деятельности.

Учредительный договор определяет порядок осуществления совместной деятельности, условия передачи имущества в качестве вклада и участия в деятельности организации, условия и порядок распределения прибыли и убытков, выхода из состава учредителей (участников).

В ходе ознакомления с учредительными документами устанавливается перечень хозяйственных операций, для осуществления которых создана данная организация. Эта информация потребуется при последующей проверке.

Например, если организация вправе создавать за пределами Российской Федерации филиалы и представительства, заниматься внешнеэкономической деятельностью, проводить брокерские операции с ценными бумагами, осуществлять игорную и лотерейную деятельность, проверке соответственно подлежат вопросы, связанные с выплатой доходов физическим лицам через такие филиалы и представительства; расходование валюты на командировки, представительские расходы, выплаты по операциям купли - продажи ценных бумаг, совершаемых в интересах физических лиц и т.п.

С учетом принятого порядка выхода из состава учредителей (участников) в ходе проверки определяется правильность налогообложения доходов, получаемых физическими лицами при выходе из состава хозяйственных обществ и товариществ.

Статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что учредители (участники) хозяйственных товариществ и обществ права собственности или иного вещного права на имущество такого товарищества (общества) не имеют. Пунктом 1 статьи 66 Кодекса предусмотрено, что имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит такому товариществу или обществу на праве собственности.

Поэтому выплачиваемые физическому лицу - учредителю хозяйственного товарищества (общества) суммы стоимости имущества, соответствующие его доле в складочном (уставном) капитале товарищества (общества), под действие льготы, предусмотренной подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (подпункт "т" пункта 8 Инструкции Госналогслужбы России N 35), не подпадают, хотя бы их выплата и оформляется договорами купли - продажи, так как в таких случаях не производится выплат от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности.

Доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или натуральной форме), за исключением внесенной ранее доли по балансовой стоимости на момент ее внесения в складочный (уставный) капитал, подлежит включению в совокупный доход того периода, в котором этот доход был выплачен (выдан) физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников (учредителей) либо уменьшением их доли в имуществе этого предприятия.

При выходе физических лиц из состава акционерных обществ, как закрытого, так и открытого типа, в случае заключения договоров купли - продажи акций, принадлежащих таким лицам, применяются положения части первой пункта 7 Инструкции N 35 о предоставлении вычетов, предусмотренных подпунктом "т" пункта 8 этой Инструкции.

Следует обратить внимание на предусмотренный учредительными документами порядок распределения полученной прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов, процентов. В случае установления при дальнейшей проверке направления дивидендов по акциям на увеличение уставного капитала организации, суммы таких дивидендов, причитающихся акционерам - физическим лицам, подлежат включению в их совокупный налогооблагаемый доход.

Помимо учредительных документов, проверяющему следует ознакомиться с утвержденным руководителем организации приказом по учетной политике, определяющим способы и порядок ведения бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций в соответствующих учетных регистрах.

В ходе документальной проверки в обязательном порядке следует ознакомиться с принятой в организации системой и условиями оплаты труда, зафиксированной в соответствующих положениях, коллективных или индивидуальных договорах и контрактах, заключаемых с работниками в соответствии с нормами трудового законодательства.

Проверяющий должен ознакомиться с действующей системой поощрения и закрепления работников, посредством предоставления или оплаты за счет средств организации различного рода социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц (оплата питания, приобретения проездных билетов, обучения в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздничным и юбилейным датам, продажа и погашение дисконтных векселей, оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно и т.п.).

В случае осуществления организацией взносов по долевому участию в строительстве жилья, получению банковских кредитов для выдачи работникам целевых займов на оплату жилья, выделению средств на выдачу безвозмездных субсидий по строительству жилья следует ознакомиться с документами, определяющими порядок и условия улучшения жилищных условий работников проверяемой организации. При установлении в ходе проверки фактов приобретения и строительства жилья за счет средств организации, передаваемого бесплатно в собственность работникам и другим физическим лицам, проверяется правильность налогообложения доходов таких лиц, подлежащих увеличению на сумму рыночной стоимости полученного в натуральной форме дохода (квартиры, коттеджа, дачи).

Если проверяемая организация заключает договора мены с физическими лицами, следует проверить соблюдение эквивалентности обмена, предусмотренное для таких договоров гражданским законодательством.

При списании за счет прибыли или другого источника ценовой разницы между стоимостью имущества, переданного физическому лицу и полученного от него без соответствующей доплаты, у такого лица возникает объект обложения подоходным налогом в размере стоимостной (ценовой) разницы, оплаченной за счет средств организации (пункты 5 и 6 Инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц").

Дальнейшая проверка осуществляется в соответствии с утвержденной программой по предусмотренному кругу вопросов.

Независимо от вида проверяемой организации и рассматриваемых в ходе документальной проверки вопросов, проверяющий при проверке достоверности и полноты налогового учета использует следующие источники информации:

приказы и распоряжения о приеме на работу;

расчетно - платежные ведомости (форма N Т-49 или N Т-51, N Т-53);

личные карточки работников (форма N Т-2);

данные синтетического учета по счету N 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (кроме бюджетных учреждений, страховых организаций и банков, использующих другие учетные регистры, предусмотренные для этих организаций);

учетные регистры, отражающие выплаты по договорам гражданско - правового характера (договор подряда, возмездного оказания услуг и выполнения работ, аренды, поручения, комиссии, агентские, доверительного управления, уступки права требования, купли - продажи, договора займа, долевого участия в строительстве и т.д.), если одной из сторон по таким договорам выступает физическое лицо, получающее от проверяемой организации доходы в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды;

документы (заверенные копии документов), подтверждающие право на вычеты из налогооблагаемого дохода (на работника, его детей и иждивенцев), на освобождение от уплаты налога у источника получения дохода в связи с постановкой на налоговый учет в налоговом органе (например, на основании свидетельства о государственной регистрации предпринимателя), согласно нормам международных договоров и соглашений (заявление по форме N 5);

документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире);

документы, подтверждающие расходы физических лиц по операциям купли - продажи ценных бумаг, если они принимались к зачету источником выплаты дохода;

данные платежных документов на перечисление платежей по подоходному налогу с данными, имеющимися в налоговом органе.

При проверках обоснованности списания с подотчетных лиц сумм, включая выданные на служебные командировки, следует иметь в виду, что в такие поездки на основании распоряжения руководителя проверяемой организации могут быть направлены только работники данной организации (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях.

На лиц, заключивших с проверяемой организацией договора гражданско - правового характера, законодательство о гарантиях и компенсациях за время нахождения в командировках не распространяется, вместе с тем такие лица могут получать под отчет суммы, связанные с оплатой расходов при выполнении обусловленных договором работ, например, расходы по проезду и проживанию. В случае документального их подтверждения стоимость таких расходов, оплаченная за счет средств организации, в налогооблагаемый доход физического лица не включается, а также она не относится на уменьшение дохода, полученного в связи с выполнением работ по гражданско - правовым договорам.

При проверке определяется наличие списка работников организации, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Список должен утверждаться приказом (распоряжением) руководителя. В список могут включаться только постоянно работающие лица, в том числе на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорам подряда.

Проверки проводят с использованием приказов (распоряжений) руководителя о командировании, авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами, отчетов кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, Главной книги, данных аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Авансовые отчеты проверяют сплошным порядком (при ограниченном их количестве) или выборочно. Необоснованно списанные подотчетные суммы подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц в установленном порядке.