Пример 31. Бухгалтерский учет направления собственных средств на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений

В соответствии с пунктом 9.5 Положения N 502-П фонд ежегодно проводит сверку информации о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, с общим объемом средств пенсионных накоплений фонда.

В случае выявления расхождения между информацией о сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионных счетах накопительной пенсии нарастающим итогом, и общим объемом средств пенсионных накоплений фонда фонд увеличивает или уменьшает соответствующее обязательство по договорам ОПС на основании акта сверки.

При получении отрицательного финансового результата по окончании пяти лет с года вступления в силу договора ОПС фонд должен отразить на счетах средств пенсионных накоплений гарантийное восполнение за счет средств резерва по обязательному пенсионному страхованию, а при недостаточности указанного резерва - за счет собственных средств фонда и (или) иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации, на дату восполнения, возмещения недостатка средств.

По результатам сверки сумма необходимого гарантийного восполнения составляет 2000 руб. Остаток резерва по обязательному пенсионному страхованию составляет 1400 руб.; сумма, которая должна быть восполнена за счет собственных средств фонда, составляет 600 руб. <1>. В бухгалтерском учете фонд отразит гарантийное восполнение за счет средств резерва по обязательному пенсионному страхованию и за счет собственных средств следующими бухгалтерскими записями:

--------------------------------

<1> Расчет (в рублях): 2000 - 1400 = 600.

Бухгалтерский учет направления собственных средств на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений, представляющих собой выплатной резерв средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, и средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, осуществляется аналогичным образом, при этом собственные средства фонда, поступившие на покрытие отрицательного результата инвестирования пенсионных накоплений, направляются на увеличение выплатного резерва средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу застрахованных лиц, которым назначена срочная пенсионная выплата, и средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц.