Документ утрачивает силу с 1 января 2025 года в связи с изданием письма Банка России от 22.10.2024 N 01-17/9812.
"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, на которые распространяется Положение Банка России от 5 ноября 2015 года N 502-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета операций негосударственных...

Пример 34. Отражение в бухгалтерском учете результатов ПАО по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования (ситуация 1)

В соответствии с пунктом 17.1 Положения N 502-П фонд должен на конец каждого отчетного периода оценивать, являются ли суммы сформированных пенсионных накоплений за вычетом РОПС адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих поступлений и выплат денежных средств по договорам ОПС.

Для этого на каждую отчетную дату фонд проводит проверку адекватности обязательств по договорам ОПС.

В соответствии с пунктом 17.6 Положения N 502-П если полученная в результате проведения ПАО сумма будет больше балансовой величины сформированных пенсионных накоплений по договорам ОПС за вычетом РОПС и связанных с ними отложенных аквизиционных затрат, то на сумму разницы следует в первую очередь списать отложенные аквизиционные расходы (если формируются). Далее оставшуюся сумму разницы следует признать в полном объеме в составе убытка.

В соответствии с пунктом 17.6 Положения N 502-П если полученная в результате проведения ПАО сумма окажется меньше балансовой величины пенсионных накоплений по договорам ОПС за вычетом РОПС и связанных с ними отложенных аквизиционных расходов на приобретение, то корректировка суммы пенсионных накоплений не производится, а величина обязательств будет равна балансовой величине пенсионных накоплений.

В бухгалтерском учете фонда на 30 июня 20X1 года отражены следующие активы и обязательства по договору ОПС:

Активы и обязательства

Сумма (руб.)

Счет N 34701 "Пенсионные накопления по договорам обязательного пенсионного страхования на этапе накопления" (обязательство)

112 000

Счет N 34716 "Корректировка обязательств до наилучшей оценки по договорам обязательного пенсионного страхования" (обязательство)

900

Счет N 35401 "Отложенные аквизиционные расходы по договорам обязательного пенсионного страхования" (актив)

0

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО, на 31 марта 20X1 года составила 108 900 руб. Сумма пенсионных накоплений, сформированных в порядке, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, уменьшенных на сумму РОПС и отложенных аквизиционных расходов, на 31 марта 20X1 года составила 108 000 руб.

Оценка обязательств, полученная в результате проведения ПАО, на 30 июня 20X1 года составила 110 000 руб. 30 июня 20X1 года фонд отражает результаты проведения ПАО в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Символ ОФР

Сумма (руб.)

Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД

Уменьшение обязательств по договорам ОПС предыдущего отчетного периода в результате проведения ПАО в текущем отчетном периоде:

Дебет счета N

34716

-

900-00 <1>

3

Кредит счета N

71304

12111

900-00

3

--------------------------------

<1> Расчет (в рублях): 108 900 - 112 000 + (112 000 - 108 000) = 900.

5.8. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств (далее - ПАО) Пример 35. Отражение в бухгалтерском учете результатов ПАО по договорам ОПС, классифицированным как договоры страхования (ситуация 2)