Пример 7. Классификация договора НПО как договора страхования, содержащего депозитную составляющую, отделение которой не требуется. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения

В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы уплачиваются ежегодно в сумме 12 000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику пожизненно, но не менее чем в течение 10 лет после назначения пенсии, при этом коэффициент конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты установлен на дату заключения договора. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС участника.

В случае смерти участника в течение 10 лет гарантированного периода сумма негосударственной пенсии за срок, оставшийся до окончания гарантированного периода, выплачивается правопреемникам умершего участника.

Учетная политика фонда предусматривает учет обязательств фонда, вытекающих из депозитной составляющей договора НПО, классифицированного как договор страхования, вместе с обязательствами по страховой составляющей договора НПО, то есть не требует выделения депозитной составляющей.

В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск дожития. Поскольку коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, используемые фондом для целей расчета размера пожизненной негосударственной пенсии, зафиксированы в договоре НПО на момент заключения договора и не могут быть изменены фондом впоследствии в одностороннем порядке, указанный риск дожития передается на момент заключения договора. Передаваемый страховой риск является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму пенсионных взносов и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов. Таким образом, на момент заключения договора данный договор классифицирован как договор страхования.

Вывод о наличии в договоре НПО, классифицированном как договор страхования, депозитной составляющей: договор НПО помимо страховой составляющей включает депозитную составляющую, которая представляет собой срочную выплату негосударственной пенсии в течение 10 лет гарантированного периода.

Вывод о порядке отражения депозитной составляющей в бухгалтерском учете: обязательства, вытекающие из депозитной составляющей, учитываются вместе с обязательствами, вытекающими из страховой составляющей договора НПО, так как учетная политика фонда не требует признания обязательств, возникающих в связи с депозитной составляющей, отдельно от обязательств по страховой составляющей договора НПО.