Пример 84. Общий порядок признания взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую

Взносы по договорам НПО признаются как доход на дату получения взноса. По договорам НПО сумма взноса определяется суммой, которую получил фонд в соответствии с условиями договора НПО.

Первоначальный пенсионный взнос по договору НПО составляет 100 000 руб., ежегодные дополнительные взносы определены в сумме 12 000 руб. Вкладчиком является физическое лицо, которое заключило договор НПО в свою пользу.

По результатам анализа условий договора НПО было установлено, что договор содержит депозитную составляющую. В соответствии с учетной политикой фонда обязательства и права, связанные с депозитной составляющей, должны быть признаны отдельно от обязательств и прав, следующих из страховой составляющей договора НПО. Поэтому в бухгалтерском учете фонда обязательство по депозитной составляющей, а также связанные с изменением стоимости этого обязательства расходы и доходы отражаются отдельно от обязательств, доходов и расходов по страховой составляющей договора НПО (в соответствии с пунктом 7.5 Положения N 502-П).

На дату первоначального признания обязательство по депозитной составляющей отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости. В соответствии с пунктом 7.1 Положения N 502-П после выделения депозитной составляющей фонд проводит ее оценку таким образом, как если бы она являлась отдельным финансовым инструментом. При этом в соответствии с пунктом 7.9 Положения N 502-П все бухгалтерские записи по выделяемой депозитной составляющей фонд отражает на аналитических счетах по учету собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности.

На дату первоначального признания договора НПО справедливая стоимость встроенной в договор депозитной составляющей была определена в сумме 40 000 руб.

На дату первоначального признания договора НПО, классифицированного как страховой договор, содержащего выделяемую депозитную составляющую, фонд отражает в бухгалтерском учете следующие операции:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от физического лица на расчетный счет:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса от физического лица:
Дебет счета N	48302	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11202	100 000-00	2
Выделение встроенной депозитной составляющей по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11202	40 000-00	3
Кредит счета N	35102	-	40 000-00	3
Корректировка обязательств по договору НПО на сумму выделенной депозитной составляющей:
Дебет счета N	34806	-	40 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	40 000-00	3

В случае если вкладчик является юридическим лицом, фонд отражает получение взноса в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от юридического лица:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48303	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса к получению от юридического лица:
Дебет счета N	48303	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11201	100 000-00	2
Выделение встроенной депозитной составляющей по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11201	40 000-00	3
Кредит счета N	35102	-	40 000-00	3
Корректировка обязательств по договору НПО на сумму выделенной депозитной составляющей:
Дебет счета N	34806	-	40 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	40 000-00	3

Последующие после первоначального признания взносы по договору НПО отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

8.1. Признание взносов Пример 85. Признание взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемую депозитную составляющую, в случае отсутствия первичных учетных документов