Пример 6. Классификация договора НПО как договора страхования, содержащего отделяемую депозитную составляющую. Индивидуальная форма негосударственного пенсионного обеспечения

В соответствии с условиями договора НПО вкладчик, являющийся одновременно участником, осуществляет первоначальный пенсионный взнос в сумме 100 000 руб. Дополнительные пенсионные взносы уплачиваются ежегодно в сумме 12 000 руб. Негосударственная пенсия выплачивается участнику пожизненно, но не менее чем в течение 10 лет после назначения пенсии, при этом коэффициент конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты установлен на дату заключения договора. Размер негосударственной пенсии определяется на дату назначения негосударственной пенсии исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС участника. Величина назначенной негосударственной пенсии не индексируется.

В случае смерти участника в течение 10 лет гарантированного периода сумма негосударственной пенсии за срок, оставшийся до окончания гарантированного периода, выплачивается правопреемникам умершего участника.

В соответствии с выбранной учетной политикой фонд отдельно отражает в бухгалтерском учете обязательства, вытекающие из депозитной составляющей договора НПО, классифицированного как договор страхования.

В соответствии с договором НПО фонд принимает на себя страховой риск - риск дожития. Поскольку коэффициенты конвертации суммы пенсионных резервов в пожизненные выплаты, используемые фондом для целей расчета размера пожизненной негосударственной пенсии, зафиксированы в договоре НПО на момент заключения договора и не могут быть изменены фондом впоследствии в одностороннем порядке, указанный риск дожития передается на момент заключения договора. Передаваемый страховой риск является значительным, поскольку объем выплат негосударственной пенсии вследствие неопределенности, связанной с продолжительностью жизни (риска дожития), может существенно превысить сумму пенсионных взносов и сумму дохода от размещения средств пенсионных резервов. Таким образом, на момент заключения договора данный договор классифицирован как договор страхования.

Вывод о наличии в договоре НПО, классифицированном как договор страхования, депозитной составляющей: договор НПО помимо страховой составляющей включает депозитную составляющую, которая представляет собой срочную пенсионную выплату негосударственной пенсии в течение 10 лет гарантированного периода.

Вывод о порядке отражения депозитной составляющей в бухгалтерском учете: учетная политика фонда требует отдельного отражения обязательств фонда, вытекающих из депозитной составляющей, поэтому депозитная составляющая должна быть выделена из договора НПО, классифицированного как договор страхования, и учтена в соответствии требованиями МСФО (IAS) 39.