VI. Особенности исчисления, уплаты и зачета (или возмещения) акцизов по подакцизным товарам, вывозимым за пределы территории Российской Федерации

VI. Особенности исчисления, уплаты и зачета

(или возмещения) акцизов по подакцизным товарам,

вывозимым за пределы территории Российской Федерации

6.1. По подакцизным товарам (в том числе из давальческого сырья), вывозимым за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), в момент (день) отгрузки этих товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по установленным ставкам.

В случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской Федерации), - до наступления указанного в пункте 8.1 настоящей Инструкции срока уплаты акциза в бюджет по готовым подакцизным товарам, - начисленная сумма акциза по готовым подакцизным товарам уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства с соблюдением положений пунктов 7.3 и 7.4 настоящей Инструкции.

Начисленная по экспортируемым подакцизным товарам сумма акциза уплачивается налогоплательщиком в бюджет в сроки, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции.

В случае, если факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, сумма акциза, начисленная в момент отгрузки этих товаров, слагается (вычитается из начисленной суммы) в том отчетном периоде, когда в налоговые органы были предоставлены документы, предусмотренные в пункте 6.5 настоящей Инструкции.

6.2. Сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам (в том числе произведенным из давальческого сырья), в дальнейшем вывезенным за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), после представления в течение 90 дней с момента отгрузки таких товаров в налоговые органы документов (перечисленных в пункте 6.5 настоящей Инструкции), подтверждающих факт их вывоза, засчитывается этим налогоплательщикам на основании представленных расчетов в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета в том отчетном периоде, в котором организация представила в налоговые органы все необходимые документы.

6.3. Организациям, производящим подакцизные товары, которые в дальнейшем вывезены за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации (или по их поручению налоговыми инспекциями по городам и районам) может быть предоставлена отсрочка по уплате акцизов по отгруженным подакцизным товарам до 90 дней с момента отгрузки при условии предоставления ими гарантий уполномоченных банков в том, что при непредставлении данной организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов (перечисленных в пункте 6.5 настоящей Инструкции), подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

Размер гарантийного обязательства определяется организацией - налогоплательщиком, реализующей подакцизные товары на экспорт в рублях отдельно по каждой партии отгружаемого товара, исходя из количества заявленного на экспорт подакцизного товара (или облагаемого оборота) и ставки акциза на подакцизный товар. При этом в случае использования в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской Федерации), размер гарантийного обязательства уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства, с соблюдением положений пунктов 7.3 и 7.4 настоящей Инструкции.

Подлинник гарантийного обязательства уполномоченного банка представляется в налоговые органы не позднее чем за 3 дня до даты наступления платежа и хранится в государственной налоговой инспекции по субъекту Российской Федерации.

6.4. Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена), на себестоимость этих подакцизных товаров не относится, а указывается налогоплательщиком в налоговом расчете по акцизам (декларации) отдельной строкой и засчитывается налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возмещается по письменному заявлению налогоплательщика из бюджета за счет общих поступлений налогов на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета за соответствующий отчетный период. При этом зачету (возмещению) подлежит сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость экспортированных подакцизных товаров.

Зачет (возмещение) суммы акциза, уплаченной по сырью, производится после представления налогоплательщиком экспортированных подакцизных товаров в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки подакцизных товаров документов, перечисленных в пункте 6.5 настоящей Инструкции, а также платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт оплаты акцизов организациям, изготавливающим подакцизные товары, использованные в качестве сырья при производстве экспортированных подакцизных товаров.

6.5. Для документального подтверждения факта экспорта подакцизных товаров налогоплательщики в срок не позднее 90 дней с момента их отгрузки представляют в налоговые органы следующие документы:

а) контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров. В случае если поставка на экспорт подакцизных товаров, принадлежащих производителю - плательщику акцизов, осуществляется по договору комиссии (поручения) организацией - комиссионером (поверенным), то производитель этих товаров (комитент) для получения зачета (возврата) уплаченных сумм акциза или сложения (вычета из начисленной суммы) акциза представляет в налоговые органы соответствующий договор и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера (поверенного) с иностранным партнером.

В случае если поставку на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет организация - владелец давальческого сырья, то производитель этих товаров (налогоплательщик) для получения зачета (возврата) уплаченных сумм акциза или сложения (вычета из начисленной суммы) акциза представляет в налоговые органы договор между организацией - владельцем подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) между организацией - владельцем давальческого сырья и иностранным партнером.

В случае если поставку на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет организация - комиссионер по договору комиссии с организацией - владельцем давальческого сырья, то производитель подакцизных товаров на давальческих началах (налогоплательщик) для получения зачета (возврата) уплаченных сумм акциза или сложения (вычета из начисленной суммы) акциза представляет в налоговые органы помимо договора между организацией - владельцем подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара также договор комиссии между организацией - владельцем этого подакцизного товара и комиссионером и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным партнером;

б) платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством, - в случае, если поставку на экспорт осуществляет производитель - собственник подакцизного товара.

В случае если поставку на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет организация - владелец этих товаров, то производитель этих товаров (налогоплательщик) представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет организации - владельца товаров, произведенных из давальческого сырья, в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством.

При поступлении выручки от реализации иностранному лицу товаров, произведенных из давальческого сырья, на счет налогоплательщика или организации - владельца этих подакцизных товаров не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы кроме платежных документов и выписки банка представляются договоры - поручения по уплате за экспортированные подакцизные товары между иностранными организациями, осуществившими платеж;

в) грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика (при отгрузке на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, - заверенная руководителем и главным бухгалтером организации - владельца этих товаров), с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление;

г) копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика (при отгрузке на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, - заверенная руководителем и главным бухгалтером организации - владельца этих товаров), с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ и таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

При этом в случае подтверждения факта экспорта в течение 90 дней с момента отгрузки спирта и алкогольной продукции при зачете (возврате) уплаченных сумм акциза или вычете начисленных сумм акциза у налогоплательщиков проверяется наличие квот (заказов - нарядов) на получение (закупку) этилового спирта.

6.6. При непредставлении или при представлении в неполном объеме перечисленных в пункте 6.5 настоящей Инструкции документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств), которые должны быть представлены в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в общеустановленном порядке как по подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации.

В случае когда налогоплательщики, которым была предоставлена отсрочка по уплате акцизов под гарантийное обязательство уполномоченного банка по подакцизным товарам, отгруженным на экспорт, в срок до 90 дней включительно с момента реализации (отгрузки) подакцизных товаров акцизы не уплатили, налоговый орган, предоставивший такую отсрочку, направляет на следующий день после окончания этого срока в уполномоченный банк уведомление о востребовании с него гарантии в безакцептном порядке в течение 3 дней после отправки уведомления.

6.7. Налогоплательщики, которые вывозят подакцизные товары за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств), обеспечивают раздельный учет затрат по производству и реализации таких товаров.