<Письмо> Госналогслужбы РФ от 28.08.1998 N ИС-6-03/559@ "О порядке проведения зачета сумм акцизов, уплаченных в бюджет Республики Беларусь, и выдачи справок о фактической уплате акцизов в бюджет Российской Федерации"

В соответствии с Федеральным законом от 14 февраля 1998 года N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" плательщиками акцизов на территории Российской Федерации являются организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров. Кроме того, по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, плательщиками акцизов являются организации - собственники давальческого сырья.

При этом сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

В связи с изложенным сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации без таможенного оформления, а также по подакцизным товарам, изготовляемым на территории Республики Беларусь из давальческого сырья, владельцами которого являются организации, подлежащие регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в Республике Беларусь.

Для документального подтверждения факта уплаты акцизов в бюджет Республики Беларусь организации, зарегистрированные в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, должны предоставить в налоговые органы по месту регистрации следующие документы:

заявление о зачете сумм акциза, уплаченных в бюджет в стране происхождения товара;

справку о фактической уплате акцизов в бюджет Республики Беларусь (по форме согласно приложению - не приводится), заполняемую производителем подакцизного товара и заверенную руководителем налогового органа страны происхождения товара, на учете в котором в качестве налогоплательщика он состоит;

контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) налогоплательщика с партнером на поставку подакцизных товаров или на переработку на территории государства - участника Таможенного союза при наличии соглашений о едином таможенном пространстве;

копию сертификата соответствия, заверенную в установленном порядке. По товарам, производимым из давальческого сырья, принадлежащего резиденту (налогоплательщику) Российской Федерации, - справку о том, что данная партия товара действительно произведена на территории Республики Беларусь из сырья, владельцем которого является резидент (налогоплательщик) Российской Федерации, и отгружена производителем Республики Беларусь резиденту (плательщику акцизов) Российской Федерации;

копии товарно - транспортных накладных, заполненные в соответствии с формами, действующими в настоящее время в государствах - участниках Таможенного союза, с указанием номера поставки.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных документов и пятого (контрольного) экземпляра Справки, направляемого налоговым органом, на учете в котором состоит продавец, непосредственно налоговому органу, на учете в котором состоит покупатель, а также Реестра справок о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по подакцизным товарам, ввозимым без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве), предоставляемого Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь в Государственную налоговую службу Российской Федерации и доводимого Госналогслужбой России до государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации, зачет сумм акциза, уплаченных в стране происхождения товара, не производится.

При этом Государственный налоговый комитет Республики Беларусь ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, направляет вышеназванный Реестр справок фельдъегерской связью в Государственную налоговую службу Российской Федерации. Государственная налоговая служба Российской Федерации в течение 10 дней доводит данные Реестра до государственных налоговых инспекций по субъектам Российской Федерации, которые в свою очередь доводят эти сведения до налоговых органов, на учете в которых состоят покупатели подакцизных товаров, происходящих из Республики Беларусь.

В таком же порядке производится уменьшение сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет Российской Федерации по готовым подакцизным товарам, по которым в качестве сырья использованы подакцизные товары, ввезенные с территории Республики Беларусь.

Налоговые органы Российской Федерации, на учете в которых состоят продавцы подакцизных товаров (или предприятия, производящие подакцизную продукцию из давальческого сырья, владельцем которого является резидент Республики Беларусь), происходящих и перемещаемых из Российской Федерации в Республику Беларусь, при представлении продавцами подакцизных товаров заполненной ими "Справки о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по подакцизным товарам, ввозимым без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве)" после сверки реквизитов, указанных в справке, с реквизитами оригиналов документов, представляемых продавцом в соответствии с пунктом 3 порядка заполнения справки, присваивают заполненной справке номер с одновременным внесением соответствующих реквизитов справки в Реестр таких справок и заверяют все экземпляры справки (на справке делается отметка налогового органа и ставится печать налогового органа).

До введения в эксплуатацию автоматизированной системы обмена справками и Реестрами справок в виде текстового файла механизм зачета осуществляется на основании пятого (контрольного) экземпляра справки, заверенной в установленном порядке налоговым органом, на учете в котором состоит продавец, который направляется этим налоговым органом в налоговый орган Республики Беларусь, на учете в котором состоит покупатель. Одновременно налоговый орган, на учете в котором состоит покупатель, ежемесячно в срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным, направляет Реестр таких справок в государственную налоговую инспекцию по субъекту Российской Федерации по подчиненности. Государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации ежемесячно, в срок до 10 числа месяца, следующего за отчетным, направляют сводный Реестр справок в Государственную налоговую службу Российской Федерации (Управление косвенных налогов). Госналогслужба России обменивается с Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь сводными Реестрами справок ежемесячно в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Согласно Протоколу совещания по вопросу согласования механизма зачета сумм акцизов, уплаченных в стране происхождения подакцизных товаров, ввозимых без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве), от 30 июля 1998 года, подписанному Государственной налоговой службой Российской Федерации (Кругликов В.Ф.) и Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь (Ефимович М.К.), порядок зачета сумм акцизов, уплаченных в стране происхождения товаров, вводится с 1 сентября 1998 года.

В случае представления налогоплательщиком Справки о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по товарам, ввозимым без таможенного оформления, по прилагаемой форме, включения ее в Реестр таких справок, а также представления других необходимых документов зачет производится с 18 февраля 1998 года.

Справка по прилагаемой форме и Порядок ее заполнения доводится до налоговых органов по подчиненности и налогоплательщиков и является образцом для тиражирования.

При этом допускается изменение размеров (расширение, сужение) граф и строк Справки, а также увеличение количества строк с обязательным сохранением всех предусмотренных реквизитов Справки.

Реестр справок и порядок присвоения номеров справкам до налогоплательщиков не доводятся и предназначены для использования в практической работе только в налоговых органах. Передача их другим структурам управления и хозяйствующим субъектам, а также опубликование запрещается.

Приложение. Образцы справки о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по товарам, ввозимым без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве) и порядок ее заполнения, а также Реестр справок о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза по товарам, ввозимым без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве).

И.А.СЕЛИВАНОВ