3. Отражение по счетам бухгалтерского учета процентов, начисленных на сумму выданного кредита (по методу "начислений"), - при условии ежеквартального закрытия счетов по учету доходов и расходов банка

3. Отражение по счетам бухгалтерского учета

процентов, начисленных на сумму выданного кредита

(по методу "начислений"), - при условии ежеквартального

закрытия счетов по учету доходов и расходов банка

28.07.98 банк выдает межбанковский обеспеченный кредит (1-я группа кредитного риска) в сумме 5 млн. руб. сроком на 2 месяца (дата погашения - 28.09.98) по ставке 31%. Уплата процентов за пользование суммой кредита осуществляется банком - заемщиком ежемесячно (28-го числа каждого месяца в течение всего периода действия кредитного договора) путем перечисления сумм начисленных процентов на корреспондентский счет банка - кредитора. За несвоевременное погашение задолженности по основному долгу проценты начисляются по повышенной ставке 36% на сумму непогашенного основного долга за каждый день просрочки до полного погашения задолженности по кредитному договору, за несвоевременное погашение задолженности по начисленным процентам повышенные проценты не начисляются.

Полный срок кредита (28.07 - 28.09.98) - 63 календарных дня (n), период начисления процентов (29.07 - 28.09.98) - 62 календарных дня (n - 1).

График получения банком - кредитором процентов:

1) 28.08.98 - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков по балансу на 29.07.98 и заканчивая остатками по балансу на 28.08.98 (31 календарный день), - 131643 руб. 84 коп.

2) 28.09.98 - проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту начиная с остатков на 29.08.98 и заканчивая остатками по балансу на 28.09.98 (31 календарный день), - 131643 руб. 84 коп.

Всего причитается банку процентов по кредиту - 263287 руб. 68 коп. (131643 руб. 84 коп. + 131643 руб. 84 коп.).

Отнесение банком начисленных процентов на доходы производится по методу "начислений" (в последний рабочий день месяца). При этом в соответствии с принятой банком учетной политикой остатки средств, учитываемых на счетах доходов и расходов, ежеквартально в последний рабочий день квартала относятся на счета по учету прибылей / убытков банка.

31.07.98 (последний рабочий день июля) в соответствии с п. 2.2.1 Приложения 2 к Положению банк - кредитор отражает проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 31.07.98 включительно, в сумме 12739 руб. 73 коп. на счете по учету требований по получению процентов в корреспонденции со счетом по учету полученных доходов.

28.08.98 банк - заемщик не произвел предусмотренное кредитным договором перечисление средств в погашение задолженности по начисленным процентам. В этот же день в конце операционного дня в соответствии с п. 2.2.3(А) Приложения 2 к Положению банк относит неполученные проценты, начисленные на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 28.08.98 включительно, в сумме 131643 руб. 84 коп. на счет по учету просроченных процентов по предоставленным межбанковским кредитам в корреспонденции со счетом по учету доходов будущих периодов.

31.08.98 (последний рабочий день августа) поскольку банк - заемщик не погасил задолженность по процентам в предусмотренный кредитным договором срок (28.08.98), просроченные проценты, учитываемые на счете по учету доходов будущих периодов (начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 01.08.98 по 28.08.98 включительно), в сумме 118904 руб. 11 коп., а также срочные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.08.98 по 31.08.98 включительно), в сумме 12739 руб. 73 коп. в соответствии с п. 2.2.3(Б) Приложения 2 к Положению не относятся на доходы банка.

02.09.98 (5-й календарный день просрочки, ссудная задолженность в установленном Банком России порядке относится ко 2-й категории кредитного риска) в соответствии с п. 2.2.5.1(А) Приложения 2 к Положению банк - кредитор сторнирует по счету полученных доходов проценты, не полученные в срок и отнесенные 31.07.98 на доходы, в размере 12739 руб. 73 коп. (начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 31.07.98 включительно) в корреспонденции со счетом по учету просроченной задолженности по процентам и одновременно в соответствии с пп. 2.2.5.2 - 2.2.5.3 Приложения 2 к Положению переносит учет неполученных процентов, начисленных на ежедневные остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 02.09.98 включительно, в сумме:

с соответствующего балансового счета на соответствующий внебалансовый счет по учету просроченных неполученных процентов.

Несмотря на то, что проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.08.98 по 02.09.98 включительно (в сумме 21232 руб. 88 коп.), не являются просроченными к погашению, они также в соответствии с п. 2.2.5.2 Приложения 2 к Положению списываются с балансового счета по учету требований по получению процентов, и в дальнейшем учет срочных процентов ведется на внебалансовом счете N 91603 "Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам" (до момента полного погашения банком - заемщиком просроченной задолженности по начисленным процентам).

28.09.98 банк - заемщик перечисляет на корреспондентский счет банка - кредитора денежные средства в сумме 5263287 руб. 68 коп., в т.ч. в счет погашения задолженности по основному долгу в сумме 5 млн. руб. и по процентам, начисленным на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 28.09.98 включительно, в сумме:

В этот же день в соответствии с п. 2.2.10 Приложения 2 к Положению указанная сумма полученных процентов списывается банком - кредитором с внебалансового учета и относится на счет по учету доходов.

30.09.98 (последний рабочий день квартала) банк закрывает счет по учету доходов и относит на прибыль полученные проценты, начисленные на остатки задолженности по кредиту в период с 29.07.98 по 28.09.98 включительно, в сумме 263287 руб. 68 коп.