II. Указания по отражению отдельных хозяйственных операций

7. Изменениями и дополнениями N 2 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1992 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" уточнен порядок ведения бухгалтерского учета сумм налога на добавленную стоимость, в соответствии с которым введен новый счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Для отражения остатков по этому счету в разделе II актива баланса вводится строка 175, вписываемая от руки. В графе 3 "На начало года" по этой строке показывается сальдо по счету 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам", отраженное в годовом отчете за 1992 г. по строке 230 в графе 4.

8. Предприятия, применяющие в бухгалтерском учете производственных запасов счет 16 "Отклонение в стоимости материалов", остатки по этому счету отражают по вписываемой строке 176 баланса предприятия. По этой строке также показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела II актива баланса.

9. При заполнении Справки о движении средств финансирования капитальных вложений и других финансовых вложений следует руководствоваться рекомендациями, приведенными в письме Минфина России от 18 февраля 1993 г. N 15, а также следующим:

в случае если предприятие имеет другие собственные источники, кроме указанных по строкам 010 "Износ (амортизация) основных средств" и 020 "Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия" Справки, то по вписываемой строке 015 следует отражать износ нематериальных активов, а по строке 025 - прочие;

в графе 3 "Остаток на начало отчетного периода" отражаются не сальдо по счетам 02 "Износ основных средств", 88 "Фонды специального назначения", 92 "Долгосрочные кредиты банков" и т.д., а неиспользованные собственные и привлеченные средства (т.е. сумма источников, имевшихся в предыдущем году и не перекрытая затратами 1992 г. на капитальные и другие долгосрочные вложения);

в графе 4 "Начислено (образовано) за отчетный период" показываются нарастающим итогом с начала года амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств; износ нематериальных активов, отчисления в фонды накопления или прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и направленная в качестве источника финансирования долгосрочных вложений; полученные заемные средства от учреждений или других предприятий; поступившие бюджетные ассигнования, ассигнования из внебюджетных фондов, средства в порядке долевого участия в строительстве и т.п.;

в графе 5 "Использовано за отчетный период" отражаются данные по распределению источников собственных и привлеченных средств с учетом фактически произведенных в отчетном периоде затрат и вложений по дебету счетов 04 "Нематериальные активы", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". При этом следует иметь в виду, что, определяя размер и виды источников для дальнейшего осуществления процесса долгосрочных вложений (графа 6), в первую очередь в качестве покрытия капитальных вложений считаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, а на приобретение нематериальных активов - их износ. При распределении источников с учетом фактически произведенных затрат в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию необходимо иметь в виду ранее учтенный источник покрытия в части, относящейся к стоимости оборудования, требующего монтажа и числящегося по состоянию на 1 января отчетного периода на счете 07 "Оборудование к установке", и других затрат;

суммы в графе 6 определяются как сложение данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4.

10. Превышение дебетового оборота по счету 81 "Использование прибыли" над полученной прибылью по счету 80 "Прибыли и убытки" отражается по строке 350 "Убытки отчетного года" баланса без корреспонденции по этим счетам в течение года.

11. При отражении в бухгалтерском учете выручки от реализации и финансовых результатов при совершении внешнеэкономических операций обращается внимание, что предприятия открывают к счету 52 "Валютный счет" следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом". При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Продажа иностранной валюты предприятия (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета показывается балансовая стоимость иностранной валюты в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") либо со счетом 57 "Переводы в пути" и понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту - сумма в валюте Российской Федерации, полученная предприятием за проданную иностранную валюту в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетный счет". Балансовая стоимость иностранной валюты, подлежащая продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Транзитный валютный счет"), с последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 48 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 "Валютный счет" (субсчет "Текущий валютный счет") в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка Российской Федерации отражается по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 51.

12. В случае совершения внешнеэкономических операций при использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере ее отгрузки отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов по этим операциям производятся на дату отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному покупателю или комиссионеру; при совершении товарообменных (бартерных) сделок - по дате накладной или приемо - сдаточного акта на отгруженные товары по таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации.

При использовании метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере ее оплаты отражение по кредиту счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте производятся на дату поступления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экспорт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах за экспорт в валюте Российской Федерации) предприятия или комиссионера. При совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение финансовых результатов производятся исходя из таможенной стоимости поступающего имущества (товаров), указанной в грузовой таможенной декларации, на дату его оприходования.

При осуществлении предприятием закупок товаров по импорту исчисление покупной стоимости поступающих товаров производится исходя из их таможенной стоимости в иностранной валюте.

Пересчет таможенной стоимости, указанной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к оформлению грузовой таможенной декларации.

13. В форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании":

при заполнении строки 040 следует иметь в виду, что в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" включаются платежи за полученные лицензию, право пользования патентом и т.п., производимые в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке, определенном договором (в форме роялти);

по строке 070 отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте, включаемые в состав доходов и расходов от нереализационных операций в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации. Указанные разницы выделяются как в том числе из строки 070 по вписываемой строке 072. При этом под суммами курсовой разницы понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции (выписки денежно - расчетного документа), на последнее число отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные разницы.

Разрешается в 1993 г. суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, относить на счет 83 "Доходы будущих периодов" со списанием этих сумм в конце года на счет 80 "Прибыли и убытки". При этом суммы разниц подлежат отражению справочно по вписываемой строке 102;

по строке 260 показывается осуществляемая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, оплата процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств (указанная ссуда является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления утраченных собственных оборотных средств), на приобретение основных средств и нематериальных активов, по просроченным и отсроченным ссудам банка, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других предприятий и организаций. Платежи по кредитам банков, выданным под товарно - материальные ценности, затраты производства и другие аналогичные цели, сверх ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации и увеличенной на три пункта, отражаются также по строке 260;

по строке 340 отражаются также платежи за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна (платежи за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку, разработку, за право на использование отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств, за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых);

по строке 500 показываются затраты предприятия в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения".

14. Предприятия (в том числе предприятия с иностранными инвестициями), приходующие имущество, включая денежные средства, в счет вкладов в уставный капитал предприятия и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, имеют право возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относить на счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд пополнения собственных оборотных средств". При этом суммовые разницы рассматриваются в качестве добавочного капитала, и их не допускается направлять на нужды потребления предприятия.

15. Суммовые разницы, возникающие в связи с переоценкой средств в свободно конвертируемых валютах, "замороженных" на валютных счетах предприятия во Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации, отнесенные на счет 83 "Доходы будущих периодов", списываются на счет 80 "Прибыли и убытки" по мере "размораживания" этих средств.

В случае приобретения облигаций внутреннего валютного займа (в пределах "замороженных" сумм) Российской Федерации средства, числящиеся на счете 52 "Валютный счет", переводятся в дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения".

16. Приобретение предприятием приватизационных чеков у юридических и физических лиц в размере фактических расходов по их приобретению следует рассматривать в качестве его краткосрочных финансовых вложений. Учет приватизационных чеков по номинальной стоимости должен осуществляться на забалансовом счете 010 "Приватизационные чеки".

Заместитель начальника

Управления методологии бухгалтерского

учета и отчетности

А.С.БАКАЕВ