Разъяснение Банка России от 28.06.2017 "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 05.11.2015 N 501-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по привлечению денежных средств по договорам займа и кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций и векселей" (далее - Положение N 501-П)"

N вопроса

Вопрос

Разъяснения Банка России

1

Какими бухгалтерскими записями отражается переоценка полученного в рублях займа, если по условиям договора расчеты производятся в рублях по курсу к условным единицам?

Согласно пункту 1.1 Положения N 501-П обязательства по договорам займа могут быть номинированы как в валюте Российской Федерации, так и иностранных валютах с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.

Если по условиям договора займа величина обязательств определяется не в абсолютной величине, а расчетным путем на основании курса валют, в том числе путем применения валютной оговорки, и (или) сумма договора определена в иностранной валюте, а оплата происходит в рублях или в иностранной валюте, отличной от валюты суммы договора, то такой договор признается содержащим неотделяемый встроенный инструмент.

Некредитные финансовые организации (далее - НФО) самостоятельно определяют наличие в заключаемых ими договорах неотделяемых встроенных производных инструментов, руководствуясь МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9).

Доходы и расходы, возникающие от переоценки обязательств, подлежащих оплате в рублях в сумме, эквивалентной другой валюте (условным единицам), представляют собой доходы и расходы от неотделяемого встроенного производного инструмента и отражаются с 01.01.2018 следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 71508 "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР N 45201 - 45215 подраздела "По средствам (кроме кредитов), привлеченным от", N 45301 - 45302 подраздела "По привлеченным средствам физических лиц" раздела "Расходы (кроме процентных) по операциям с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами")

Кредит счета по учету привлеченных средств (на сумму отрицательной переоценки)

либо

Дебет счета по учету привлеченных средств (на сумму положительной переоценки)

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР N 35201 - 35215 подраздела "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц", N 35301 - 35302 подраздела "Доходы от операций с привлеченными средствами (кроме кредитов) юридических лиц" раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами").

2

НФО привлекает займы на определенный срок. По условиям договора займа при досрочном требовании займодавца вернуть сумму займа проценты, начисленные за более ранний период, пересчитываются по меньшей ставке. В результате пересчета процентов образуется доход. Просим пояснить, какой бухгалтерской записью отражается доход от пересчета ранее начисленных процентов по привлеченным средствам по договору займа?

Существенное изменение условий договора займа отражается в бухгалтерском учете как погашение имеющегося финансового обязательства по договору займа и признание нового финансового обязательства в порядке, установленном пунктом 2.16 Положения N 501-П. Критерии существенности утверждаются в учетной политике НФО с учетом требования пункта В3.3.6 МСФО (IFRS) 9.

При несущественном изменении условий договора займа необходимо скорректировать амортизированную стоимость привлеченного займа. НФО пересчитывает амортизированную стоимость привлеченного займа путем расчета приведенной стоимости расчетных будущих денежных потоков, предусмотренных договором, дисконтируя их с использованием первоначальной эффективной ставки процента (далее - ЭСП).

Разница между процентами, рассчитанными по новой процентной ставке в связи с изменением условий договора, и начисленными процентами до изменения условий договора отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР N 35201 - 35215, 35301 - 35302 раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами").

Сумма корректировки амортизированной стоимости отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость привлеченных средств

Кредит счета N 71507 "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами" (по символу ОФР N 35201 - 35215, 35301 - 35302 раздела "Доходы от операций с привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами").