3. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости издательской продукции

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ИЗДАТЕЛЬСКОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Общие положения

3.1.1. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Министерством финансов РФ N 89 от 16.02.92, предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учета:

самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

определяет форму и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих в Российской Федерации или вновь разработанных Министерством финансов Российской Федерации или министерствами и ведомствами формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов, установленных вышеназванным Положением, а также технологию обработки учетной информации;

разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

3.1.2. В издательствах затраты на производство учитывают на основе первичной документации, оформленной в установленном порядке, и включают в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от периода оплаты.

Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете и калькуляции себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

3.1.3. Учет затрат на производство должен обеспечить:

своевременное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции по установленным статьям расходов;

обоснованное калькулирование себестоимости отдельных названий (заказов), видов литературы и всей продукции издательства.

3.1.4. Затраты на производство издательской продукции учитываются на основании первичных документов, оформленных в порядке, установленном соответствующими положениями.

Все затраты, связанные с выпуском и реализацией продукции, должны отражаться в учете полностью и своевременно в том отчетном периоде, к которому они относятся или в котором выявлены.

Учет фактических затрат на выпуск и реализацию издательской продукции и калькулирование ее полной себестоимости должны быть организованы по принципу позаказного метода.

3.1.5. Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ на каждое название. Первичную документацию на выплату авторского гонорара, оплату счетов за полиграфическое исполнение, расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы и т.д. составляют с обязательным указанием номера названия (заказа). Фактическую себестоимость тиража каждого названия (заказа) определяют после его выполнения.

Все прямые расходы включают непосредственно в себестоимость заказа, к которому они относятся.

3.1.6. В тех издательствах (издающих организациях), где производственный цикл в редакциях журналов заканчивается процессом редактирования, а техническое редактирование, перепечатку оригиналов и читку корректуры осуществляют в издательских технических редакциях, отделе подготовки и перепечатки оригиналов и корректорских, средства на оплату труда редакционных работников с отчислениями учитывают раздельно:

работников журнальных редакций - по каждому журналу;

редакторов и машинисток книжных редакций издательства (кроме журнальных) - по каждой редакции;

технических редакторов, машинисток и корректоров, работающих над всеми изданиями, относят на себестоимость всей продукции и распределяют по видам изданий пропорционально объему в издательских листах.

Расходы на содержание журнальных редакций, командировочные и другие расходы, связанные с изданием журналов, учитывают раздельно и относят на себестоимость соответствующего журнала.

3.1.7. Все затраты на выпуск издательской продукции учитывают на следующих синтетических счетах бухгалтерского учета:

N 20 - "Основное производство";

N 25 - "Редакционные расходы";

N 26 - "Общеиздательские расходы";

N 28 - "Брак в производстве";

N 43 - "Коммерческие расходы".

При необходимости используется счет N 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

3.1.8. Аналитический учет на счете N 20 "Основное производство" ведут по каждому названию (заказу) по установленной номенклатуре статей расходов (приложение 5).

На этом счете по дебету учитывают все затраты на производство изданий, из которых слагается фактическая производственная себестоимость, включая затраты, предварительно учтенные на счетах N 25 "Редакционные расходы", N 26 "Общеиздательские расходы", N 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета N 20 "Основное производство" отражается фактическая себестоимость полностью или частично законченных тиражей изданий.

3.1.9. Для учета прямых затрат (авторский гонорар, расходы на полиграфическое исполнение, стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов, готовые оригинал - макеты и др.) можно применять многоколончатую карточку, приведенную в приложении 6.

В карточке указывают фамилию автора и название издания, издательский номер, наименование типографии, в которой выполняется полиграфический заказ, объем издания, его тираж и другие реквизиты.

В карточку заносят все записи по дебету счета N 20 "Основное производство", т.е. прямые расходы на выпуск данного издания.

В карточках подсчитывают итоги за месяц (по каждой колонке), а также итоги с момента открытия заказа, при этом итоги записывают не только по вертикали, но и по горизонтали, что дает возможность установить правильность подсчетов в шахматном порядке.

3.2. Учет затрат на производство по статьям расходов

3.2.1. Гонорар с отчислениями авторам произведений, переводчикам, авторам других производных произведений, составителям и художникам непериодических изданий начисляется за работы, выполненные по издательским договорам.

Основанием для начисления авторского гонорара по издательским договорам служат расчеты, выписываемые редакцией. При оплате аванса производят бухгалтерскую запись: дебет счета N 76-4 "Расчеты с авторами и художниками", кредит счета N 50 "Касса" (N 51 "Расчетный счет"). На счет N 20 аванс не относят, а в балансе включают в состав незавершенного производства.

Окончательный расчет авторского гонорара производят в соответствии с заключенным договором (дебет счета N 20, кредит счета N 76-4).

Авторский гонорар по периодическим изданиям может выплачиваться однократно.

3.2.2. Авторский гонорар за художественно - графические работы (иллюстрации, технические рисунки, чертежи, карты и другие работы по художественному оформлению издания), выполненные не по издательским договорам, а по трудовым соглашениям, отражают по этой статье вместе с отчислениями на социальное страхование и во внебюджетные фонды и оплатой за время отпусков авторов этих работ.

3.2.3. Расходы на полиграфическое исполнение определяют на основе договоров с предприятиями или счетов типографий, к которым должны быть приложены исполнительная калькуляция, предварительно согласованная и утвержденная издательством, и накладные на сдачу тиража.

Расходы на полиграфическое исполнение отражают по дебету счета N 20 "Основное производство" с кредита счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3.2.4. Стоимость бумаги, картона, переплетных и других материалов относят непосредственно на изготовление конкретных названий (заказов).

Стоимость бумаги и других материалов, израсходованных на производство названий, определяют франко - типография - изготовитель заказа. Материалы типографии оплачивают по договорным ценам с соответствующими транспортными расходами. Материалы самого издательства (издающей организации) расцениваются по фактическим затратам.

Основанием для отражения в учете затрат на бумагу, картон, переплетные и другие материалы служат типографские отчеты о расходе материалов на заказ (независимо от того, кому - типографии или издательству принадлежали эти материалы), проверенные и утвержденные издательством (издающей организацией).

В дебет счета N 20 "Основное производство" относят стоимость материалов типографии с кредита счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а стоимость материалов издательства (издающей организации) - с кредита счета N 10 "Материалы".

3.2.7. Редакционные расходы (обработка и оформление оригиналов, подготовка оригинал - макетов) учитывают на счете N 25 "Редакционные расходы" на многоколончатых карточках, разработочных ведомостях и т.п. в соответствии с установленной номенклатурой (приложение 2).

Отдел оригинал - макетов представляет бухгалтерии список оригиналов с указанием объемов по каждому изданию (заказу) в учетно - издательских листах, набранных в отчетном месяце.

Изготовление оригинал - макетов для сторонних организаций рассматривается как услуги, и стоимость их должна быть проведена в бухгалтерском учете в установленном порядке и отражена на счете N 46 "Реализация".

На основании списков названий набранных оригинал - макетов расходы по содержанию отдела подготовки оригинал - макетов списывают с кредита счета N 25 в дебет счета N 20 на те названия, которые были набраны отделом в данном месяце, пропорционально объему в учетно - издательских листах.

Затраты на рецензирование "самотечных" оригиналов, не принятых к изданию, входят в редакционные расходы.

Все расходы по содержанию редакций журналов ежемесячно включают в себестоимость отдельных номеров журнала: при выпуске 12 номеров в год - в размере фактических затрат за месяц; при выпуске 24 номеров в год - фактических полумесячных расходов.

Редакционные расходы списывают в дебет счета N 20 "Основное производство" с кредита счета N 25 "Редакционные расходы" на отдельную карточку. Эти расходы распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно - издательских листах или на конкретные издания (аналогично плановым расчетам).

3.2.8. Общеиздательские расходы учитывают на счете N 26 "Общеиздательские расходы" на карточках, разработочных ведомостях и т.п. в соответствии с установленной номенклатурой (приложение 3).

Эти расходы списывают в дебет счета N 20 "Основное производство" с кредита счета N 26 "Общеиздательские расходы" на отдельную карточку и распределяют между изданиями пропорционально их объему в учетно - издательских листах.

3.2.9. Потери от брака учитывают на счете N 28 "Брак в производстве". К ним, в частности, относят стоимость опечаток, выдирок, повторного набора и т.п. Брак оформляют актом, прилагаемым к счету, который утверждает издательство. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.

С кредита счета N 28 "Брак в производстве" в дебет счета N 20 "Основное производство" относят сумму в той части, которая приходится на себестоимость, а суммы, подлежащие удержанию, - на соответствующие счета N 76-4 "Расчеты с авторами и художниками", N 63 "Расчеты по претензиям", N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3.2.10. Коммерческие расходы учитывают на счете N 43 "Коммерческие расходы" в соответствии с установленной номенклатурой (приложение 4) и относят на себестоимость продукции в размере затрат (в пределах установленных норм), не возмещенных покупателем.

Расходы, связанные с распространением и рекламой издательской продукции в той части, которая подлежит возмещению покупателями, списывают в дебет счета N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" по мере предъявления счетов. Остальные расходы, не возмещенные покупателями, ежемесячно относят в дебет счета N 46 "Реализация" и вместе с общеиздательскими расходами, учтенными на счете N 20 "Основное производство", определяют полную себестоимость готовой продукции издательства (издающей организации).

Расходы (в пределах установленных норм) относят на себестоимость конкретного названия (заказа), как правило, прямым путем. Та часть расходов, которая не может быть отнесена к определенному названию, распределяется пропорционально себестоимости.

3.3. Калькулирование фактической себестоимости общеиздательской продукции

3.3.1. По окончании каждого отчетного периода (квартала) выявляют результаты производственной деятельности издательства и калькулируют себестоимость выпущенной продукции.

3.3.2. Общеиздательскую себестоимость в отчетном периоде (квартале) тиражей названий, выпущенных в свет, перечисляют с кредита счета N 20 "Основное производство" в дебет счета N 40 "Готовая продукция". Карточки счета N 20 "Основное производство" по законченным изданиям изымают из картотеки и хранят отдельно. Итоговые данные этих карточек рекомендуется заносить в "Ведомость изданий, тиражи которых закончены производством" (приложение 7).

3.3.3. По окончании отчетного периода при калькулировании тиражей изданий, которые не закончены производством, в основу исчисления затрат, падающих на долю частично сданного тиража, должен быть положен калькуляционный подсчет стоимости всего тиража издания, не законченного производством.

При этом прямые затраты исчисляются в следующем порядке:

расчет авторского гонорара к моменту калькулирования частично изготовленного тиража должен быть уже закончен;

расходы на полиграфическое исполнение определяют на основании калькуляции, полученной от типографии или предварительно составленной издательством;

стоимость материалов (бумага, картон, переплетные материалы) определяют по контрольному экземпляру издания.

Получив в результате этих подсчетов сумму прямых затрат на весь тираж издания, выявляют долю, относящуюся к изготовленной части тиража (пропорционально количеству экземпляров).

Также пропорционально количеству экземпляров распределяют редакционные и общеиздательские расходы.

Если по каким-либо изданиям предварительная себестоимость расходов на полиграфическое исполнение, отраженная по кредиту счета N 20, превышает сумму этих расходов на конец отчетного периода по дебету счета N 20, то на разницу в конце года делают проводку по дебету этого счета (на отдельной карточке) и кредиту счета N 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". В начале следующего периода эту карточку закрывают обратной проводкой (дебет счета N 89, кредит счета N 20).

Стоимость материалов (бумага, картон, переплетные и другие материалы), принадлежащих типографии, исчисленную предварительно по нормам на частично изготовленный тираж издания, относят в дебет счета N 20 с кредита счета N 89 и учитывают по каждому изданию и типографии. В начале следующего периода при получении счета типографии зарезервированную сумму списывают обратной проводкой (дебет счета N 89 с кредита счета N 20).

По материалам, принадлежащим издательству (издающей организации) и сданным в типографию для выполнения заказа, по которому в конце периода была частичная сдача тиража, никаких дополнительных проводок не делают. Эту операцию оформляют проводкой: дебет счета N 10 субсчет "Материалы в типографии" и кредит счета N 10 субсчет "Материалы на складе". Числящуюся сумму на счете N 10 субсчете "Материалы в типографии" в балансе показывают без бухгалтерской записи в составе незавершенного производства.

3.3.4. Общая сумма плановой и фактической себестоимости частично сданного тиража распределяется по статьям затрат пропорционально их удельному весу в себестоимости названия.

3.3.5. Общие итоги ведомости (приложение 7) и расчета себестоимости частично сданных тиражей отражают общеиздательскую себестоимость продукции за отчетный период (включая стоимость обязательных экземпляров) и соответствуют кредиту счета N 20 "Основное производство".

3.3.6. Данные ведомости и расчета себестоимости частично сданных тиражей являются основанием для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности о выпуске и себестоимости продукции.