А. Учет затрат на промышленное производство

Учет затрат на производство и отражение кредитовых оборотов по счетам, предназначенным для учета материальных ценностей, расчетов с рабочими и служащими и отчислений на социальное страхование, учета производства, амортизационного фонда и недостач материальных ценностей, ведется в журнале - ордере N 5 и вспомогательных к нему ведомостях N 4 "Аналитический учет непромышленных хозяйств" и N 5 "Движение материалов".

Учет затрат на производство промышленной продукции должен осуществляется в порядке, предусмотренном в действующих отраслевых инструкциях по учету и калькулированию себестоимости продукции, изданных в соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 года. При организации этого учета рекомендуется руководствоваться следующим.

Как правило, учет затрат на производство ведется в целом по предприятию без подразделения по цехам. Такой порядок следует применять и на предприятиях, выпускающих однородную продукцию, а также на предприятиях, где по цехам планируются лишь отдельные элементы себестоимости.

Расходы по обслуживанию и управлению этих предприятий и организаций следует учитывать без подразделения по цехам на счете N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы".

Определение основных результатов хозяйственной деятельности отдельных подразделений предприятия (где это требуется) осуществляется путем сопоставления планового или нормативного расхода материалов и фонда заработной платы с их фактическим расходом.

Предприятия с резко выраженной цеховой структурой, где цехи выпускают различную продукцию и где им устанавливаются задания по снижению себестоимости выпускаемой продукции, ведут учет расходов по обслуживанию производства и управлению в общем порядке - в целом по предприятию. Одновременно по каждому цеху, на специально вводимом дополнительном листке к журналу - ордеру N 5, должны быть выявлены его цеховые расходы по элементам затрат (без подразделения по статьям аналитического учета). В качестве этого дополнительного листа может быть использован предусмотренный к журналу - ордеру вкладной лист, в котором по подлежащему показываются наименования и номера цехов.

Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их плановой себестоимости или транспортно - заготовительные расходы (при учете материалов по оптовым ценам), относящиеся к материалам, израсходованным на цеховые и общезаводские нужды, на исправление брака в производстве и на мероприятия, осуществляемые за счет расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей, списываются полностью непосредственно на счет N 20 (20, 21, 23) "Производство". В случаях, когда вспомогательные производства значительную часть своих работ и услуг оказывают на сторону, отклонения или транспортно - заготовительные расходы по материалам, израсходованным во вспомогательных производствах, следует относить и на затраты этих производств.

Отчисления на социальное страхование, а также дополнительную заработную плату производственных рабочих, в случаях, когда в силу отраслевой специфики эти затраты не планируются в составе прямых затрат, следует отражать в составе расходов по обслуживанию и управлению на счете N 26 (25, 26).

В целях получения в единой системе записей аналитических данных по затратам на производство и требующихся по предприятию в целом синтетических данных записи по аналитическому учету производятся в разрезе корреспондирующих счетов. В таком порядке показываются суммы, относимые в дебет счетов, предназначенных для учета затрат на производство, - счета N 20 (20, 21, 23), 24, 26 (25, 26), 31 и 88 - с кредита счетов, предназначенных: для учета производственных запасов - счета N 05 (05, 06, 08, 09), 12 и 13; для учета расчетов с рабочими и служащими и по социальному страхованию - счета N 70 и 69; для учета амортизационных отчислений, а также недостач и потерь от порчи ценностей - счета N 86 и 82, и т.д. Вместе с тем суммы, уже отраженные в каком-либо журнале - ордере (например, по счетам Кассы, Счетов в банке и т.п.), приводятся по дебету счетов учета затрат на производство в необходимой группировке, но без разбивки по корреспондирующим счетам.

Все затраты на производство по предприятию в целом, независимо от того, на каких синтетических счетах они подлежат учету, отражаются (в разрезе корреспондирующих счетов) в одном регистре. Тем самым затраты на производство по их элементам и фактическая себестоимость продукции по калькуляционным статьям расходов могут быть установлены непосредственно по учетным данным без дополнительных выборок.

При разработке документов по заработной плате и расходу материалов, без применения средств механизации, записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах.

При разработке документов по заработной плате с применением средств механизации следует руководствоваться методическими указаниями по организации бухгалтерского учета труда и заработной платы, утвержденными Министерством финансов СССР письмом N 51 от 21 февраля 1959 года.

Затраты на производство отражаются в журнале - ордере в группировке по необходимым аналитическим показателям; затраты основного и вспомогательного производств - по видам производства и калькулируемым объектам; расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей - по статьям установленной номенклатуры.

При необходимости калькулирования себестоимости продукции по отдельным заказам и значительном их количестве следует использовать вкладной лист к журналу - ордеру N 5.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, учитываемые на счете N 26 (25, 26) "Общезаводские и цеховые расходы", списываются полностью на затраты основного производства и распределяются по калькулируемым объектам. В этой связи из расходов по обслуживанию производства и управлению, относящихся к вспомогательным производствам, на счете N 26 (25, 26) учитываются только расходы по текущему ремонту основных средств, содержанию и амортизации зданий, по охране труда, рационализации и по подготовке кадров, а равно по производственным командировкам. Остальные расходы по обслуживанию производства и управлению хозяйствами, относящиеся к деятельности вспомогательных производств, как, например, заработная плата их управленческого персонала, амортизация производственного оборудования и т.п., включаются в состав затрат этих производств как основные расходы.

Если в плане предусмотрен иной способ распределения расходов по обслуживанию производства и управлению между основными и вспомогательными производствами, то на счете N 26 (25, 26) учитываются все предусмотренные сметой расходы, а распределение их между основными и вспомогательными производствами осуществляется пропорционально плановым заданиям.