III. Учет материальных ценностей

Прием и отпуск со складов материальных ценностей (сырья и материалов, топлива, тары, запасных частей и т.д., а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов), учет этих ценностей на складах и в бухгалтерии осуществляются по оперативно - бухгалтерскому методу, рекомендованному в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках.

Синтетический учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов - ордеров. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно - заготовительные расходы и пр.), т.е. дебетовые обороты по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и 12, находят отражение, в частности, в следующих журналах - ордерах:

материальных ценностей, поступивших от поставщиков, включая и приобретенные через подотчетных лиц (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), - в журнале - ордере N 3;

материальных ценностей собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов N 20 (20, 21, 23) "Производство") - в журнале - ордере N 5.

На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых организациях выбытие материальных ценностей (передача в производство, расход на собственные нужды, отгрузка, отпуск на сторону и т.п.), т.е. кредитовые обороты по счетам N 05 (05, 06, 08, 09) и 12, выявляются в журнале - ордере N 5, а по счету N 07 (07, 11) - в журнале - ордере N 8. В строительных организациях кредитовые обороты по счетам N 07 (07, 11) и 12 выявляются в журнале - ордере N 5-с.

Перемещение материальных ценностей внутри предприятия (организации) и перечисление материальных ценностей из одного вида в другой (перечисление материальных ценностей с одного синтетического счета на другой), а также передача материалов в переработку находят отражение в журнале - ордере N 5 или 5-с.

Подробные указания о порядке отражения поступления и выбытия материальных ценностей приводятся в пояснениях к соответствующим журналам - ордерам.

При организации учета материальных ценностей на предприятиях, стройках и в других хозяйственных организациях по журнально - ордерной форме счетоводства необходимо иметь в виду следующее.

1. Текущий учет материальных ценностей организуется по учетным ценам (оптовым ценам, плановой себестоимости, планово - расчетным ценам и др.). В синтетическом учете выявляется их фактическая себестоимость. При этом фактическая себестоимость поступивших на склад материальных ценностей отражается непосредственно по дебету соответствующих счетов производственных запасов. На счетах материальных ценностей должны найти отражение также все без исключения транспортно - заготовительные расходы, а также расходы по переработке, непосредственно в корреспонденции со счетами N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", N 20 (20, 21, 23) "Производство" (в части вспомогательного производства) и т.п.

Лишь в строительных организациях указанные расходы предварительно собираются на счете N 07 по субсчету N 6 "Заготовительно - складские расходы", а затем перечисляются на счета, предназначенные для учета материальных ценностей (N 07, 12).

Учетная стоимость поступивших материальных ценностей и суммы отклонений фактической себестоимости от стоимости этих материальных ценностей по плановым ценам или суммы транспортно - заготовительных расходов находят отражение в соответствующих учетных регистрах как показатели, являющиеся слагаемыми фактической себестоимости этих ценностей.

2. Суммы оплаченных счетов - фактур за не поступившие на склад предприятия материальные ценности числятся в аналитическом учете на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца суммы по оплаченным, но не прибывшим материальным ценностям показываются как обороты по кредиту счета N 60 и дебету счетов, предназначенных для учета материалов, но в начале нового месяца эти суммы сторнируются.

Такой порядок учета поступления материалов исключает необходимость ведения специального аналитического учета операций по материальным ценностям в пути. Поступление материальных ценностей, числившихся на конец прошлого месяца в пути и прибывших в отчетном месяце, отражается в учете в общем порядке, т.е. по кредиту счета N 60 и дебету счетов производственных запасов.

3. На промышленных предприятиях при обработке первичных документов без применения средств механизации распределение сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей (по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, по заказам) осуществляется счетными работниками, ведущими учет производства, непосредственно по документам о расходе материалов, полученным от цехов или хозяйств - потребителей этих материалов. Работники бухгалтерии, ведущие учет материалов, устанавливают лишь общий расход материалов по предприятию и в разрезе складов.

При обработке первичных документов с применением средств механизации составляются ведомости поступления и расхода товарно - материальных ценностей в разрезе складов, синтетических счетов, учетных групп материалов и распределения сумм расхода материалов по направлениям использования ценностей. В этих же ведомостях приводятся данные об отклонениях фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам.

При механизации учета материалов с использованием счетно - перфорационных машин составляются соответствующего содержания табуляграммы.

Для учета движения материальных ценностей в денежном выражении, в разрезе мест хранения, применяются: на промышленных предприятиях ведомость N 5, а в строительных организациях - ведомость N 5-с.