VIII. Учет отгрузки и реализации товарно-материальных ценностей и сдачи строительно-монтажных работ

VIII. Учет отгрузки и реализации товарно -

материальных ценностей и сдачи строительно -

монтажных работ

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно - материальных ценностей, работ и услуг, а также для учета сдачи строительно - монтажных работ предназначен журнал - ордер N 6.

При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно - материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.

Отгрузку или отпуск товарно - материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке на счетах N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) для нужд капитального ремонта, своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.

Учет указанных операций и расчетов с покупателями и заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно - материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т.п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.

На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах, по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно - материальные ценности. Как правило, специальные таблицы - расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется он по дифференцированным ставкам или как разница между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).

На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету - фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.

На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно - материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.

Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.

В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка товаров, отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца, может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не оплаченным на конец месяца счетам - фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам - фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам.

В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.

Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.

Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное отношение плановой себестоимости к фактической себестоимости выпущенной продукции. Корректив осуществляется следующим порядком:

а) определяется фактическая себестоимость реализованной продукции по способу, изложенному выше;

б) определяется процентное соотношение фактической себестоимости выпущенной из производства товарной продукции к ее плановой себестоимости;

в) исчисляется плановая себестоимость реализованной продукции путем применения процентного соотношения к фактической себестоимости реализованной продукции.

В конце года по данным о плановой себестоимости продукции, отгруженной за год, и о плановой себестоимости остатков товаров, отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре месяце.

В предприятиях и организациях, где реализацией товарно - материальных ценностей считается момент отгрузки, на счете N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" продукция отражается по оптовым (отпускным) ценам. При этом реализация по фактической себестоимости определяется следующим порядком:

а) берутся из журнала - ордера N 5 данные о фактической себестоимости выпущенной продукции (кредит счета N 20 (20, 21, 23) в части основного производства за минусом возвращенных на производство готовых изделий;

б) определяется фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции вместе с остатком на начало месяца;

в) берется стоимость продукции, выпущенной из производства, и остатка продукции на складах по оптовым (отпускным) ценам, отраженная по счету N 40 "Готовая продукция";

г) определяется процентное соотношение фактической себестоимости выпущенной продукции вместе с остатком на начало месяца к оптовой (отпускной) ее стоимости;

д) исчисляется фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца путем применения процентного соотношения (см. пункт "г") к оптовой (отпускной) стоимости остатка готовой продукции на конец месяца;

е) определяется фактическая стоимость реализованной продукции путем вычитания из фактической стоимости выпущенной из производства продукции вместе с остатком на начало года (пункт "б") фактической стоимости остатка готовой продукции на конец месяца (пункт "д").

На предприятиях и в организациях, где реализацией установлено считать момент отгрузки и учет готовых изделий ведется по оптовым ценам, плановая себестоимость реализованной продукции определяется в течение года, кроме декабря месяца, путем корректирования фактической стоимости реализованной продукции на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости способом, изложенным выше.

Для определения плановой себестоимости реализованной за год продукции в этих предприятиях и организациях необходимо в декабре месяце сделать соответствующий расчет с тем, чтобы одновременно получить баланс по товарной продукции в плановой стоимости.

Примечание. Баланс товарной продукции за год проверяется следующим порядком: остаток продукции на начало года плюс выпуск продукции из производства за год минус реализация продукции за год получим остаток продукции на конец года.

Расчет составляется следующим порядком:

а) берется из данных по выпуску продукции плановая себестоимость всей выпущенной товарной продукции за год;

б) к плановой себестоимости остатка готовой продукции на начало года прибавляется плановая себестоимость выпуска продукции за год и вычитается плановая себестоимость остатка готовой продукции на конец года.

Примечание. Исчисление плановой себестоимости остатков готовых изделий на начало года и на конец года производится прямым счетом, исходя из отдельных видов оставшейся продукции и их плановой себестоимости;

в) из плановой себестоимости реализованной продукции за год, устанавливаемой согласно пп. "а" и "б", исключается плановая себестоимость реализованной продукции за 11 месяцев, исчисленная указанным выше расчетным путем, и выявляется сумма плановой себестоимости реализованной продукции, которая подлежит отражению в декабре.

Примечание. Бухгалтерская запись (проводка) в журнале - ордере на плановую себестоимость реализованной продукции, при учете готовой продукции в оптовых (отпускных) ценах, не делается.