<Письмо> ПФ РФ от 16.02.1999 N ЕВ-16-27/1388 (ред. от 04.08.1999, с изм. от 02.03.2000) "О применении Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ"

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год", официально опубликованного в "Российской газете" от 6 января 1999 г. N 2, Пенсионный фонд Российской Федерации сообщает.

В указанном Федеральном законе отсутствует норма, содержащаяся в Федеральных законах от 21 декабря 1995 г. N 207-ФЗ и от 5 февраля 1997 г. N 26-ФЗ о тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на соответствующий год, согласно которой виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, определяются Правительством Российской Федерации.

Эта норма указана в статье 100 Закона Российской Федерации от 20 ноября 1990 г. N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 17 марта 1997 г. N 52-ФЗ).

Вопросы уплаты страховых взносов в ПФР в 1999 году регулируются Федеральным законом от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ, Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 79-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1997 год", Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2122-1, с последующими изменениями и дополнениями, в части, не противоречащей указанным Федеральным законам, а также Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 г. N 546.

Федеральным законом о тарифах страховых взносов на 1999 год установлено, что начисление страховых взносов в ПФР производится работодателями - организациями любых организационно - правовых форм, включая родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, а также индивидуальными предпринимателями, в том числе иностранными гражданами, лицами без гражданства, проживающими на территории Российской Федерации, частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, гражданами (физическими лицами):

- осуществляющими прием на работу по трудовому договору (контракту), так как они по отношению к наемным работникам - физическим лицам являются работодателями;

- выплачивающими вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Перечисленные категории плательщиков осуществляют начисление и уплату страховых взносов с выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.

При этом следует иметь в виду, что выплаты, начисленные и полученные работниками в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (на дату начисления) на данный продукт (товар, услугу) в конкретной местности.

В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.

К выплатам, начисленным в пользу работника, относятся все виды вознаграждений за выполнение работ или оказание услуг, не входящих в круг основных должностных обязанностей работника, выплаченных внештатным, сезонным работникам, совместителям, а также работникам, выполняющим разовые, случайные и кратковременные работы, включая общественную.

Например, на вознаграждения, выплаченные членам советов директоров банков, ассоциаций, акционерных обществ; профсоюзному активу, в том числе неосвобожденным председателям, заместителям и членам профкомов, членам комиссий (уполномоченным) по социальному страхованию, а также бухгалтерам организаций, производящим операции по перечислению профсоюзных членских взносов; работникам бухгалтерий организаций, выполняющим поручения рабочих и служащих об удержании из их заработка отчислений на страхование; внештатным билетным контролерам на транспорте; внештатным экспертам; председателям, бухгалтерам и другим физическим лицам, выполняющим работу либо оказывающим услуги для садоводческих и огороднических товариществ, ЖСК, ГСК и др.

Работодатели (юридические или физические лица), заключившие с индивидуальными предпринимателями договоры гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, не являются плательщиками страховых взносов в ПФР с выплаченных ими сумм вознаграждений в пользу индивидуальных предпринимателей по названным договорам.

Федеральным законом от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов установлен тариф страховых взносов в размере 20,6 процента дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - в размере 20,6 процента доходов, определяемых исходя из стоимости патента. Для адвокатов - в размере 20,6 процента выплат, начисленных в пользу адвокатов.

При работе с названными категориями плательщиков следует использовать инструктивные письма ПФР, касающиеся определения базы для начисления ими страховых взносов в ПФР:

- от 15.12.97 N ЕВ-16-28/8929 "Об исчислении страховых взносов в ПФР для иных категорий плательщиков" и от 06.07.98 N ЕВ-16-28/5340 "О внесении изменений в письмо ПФР от 15.12.97 N ЕВ-16-28/8929" - для индивидуальных предпринимателей, частных детективов и нотариусов, занимающихся частной практикой;

- от 19.12.96 N ЕВ-16-11/9325-ИН "О некоторых вопросах уплаты страховых взносов в ПФР индивидуальными предпринимателями - субъектами малого предпринимательства" и от 07.05.98 N ЕВ-16-28/3471 "О расчете сумм страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей - субъектов малого предпринимательства" - для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- от 06.06.94 N ЧЛ-16/2924-ИН "Об уплате адвокатами страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации" (с учетом установленного на 1999 г. размера тарифа) - для адвокатов, занимающихся адвокатской практикой в коллегиях адвокатов и от их имени.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 8 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации (приложение к Указу Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации") физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации в качестве предпринимателей. Поэтому тариф в размере 20,6 процента и база для исчисления страховых взносов, установленные на 1999 г. для индивидуальных предпринимателей, применяются и по отношению к частным аудиторам.

Следует иметь в виду, что для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянских (фермерских) хозяйств в 1999 г. сохраняется льготный тариф 20,6 процента. Базы для исчисления взносов для данных категорий плательщиков определены соответственно в пунктах "а" и "в" статьи 1 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ.

Статьей 5 Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ введена норма, согласно которой плательщики страховых взносов в ПФР, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", уплачивают страховые взносы по ставкам и в порядке, которые установлены указанным Федеральным законом.

Абзац утратил силу. - Письмо ПФ РФ от 27.04.1999 N ЕВ-16-26/3941.

Абзац утратил силу. - Письмо ПФ РФ от 27.04.1999 N ЕВ-16-26/3941.

Работодатели (юридические лица и индивидуальные предприниматели), перешедшие на уплату единого налога, удерживают и уплачивают страховые взносы в размере 1 процента начисленных в пользу наемных работников выплат и вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, установленного для указанных граждан пунктом д) Федерального закона от 4 января 1999 года N 1-ФЗ.

Статья 6 Федерального закона от 4 января 1999 г. N 1-ФЗ устанавливает круг плательщиков, которым предоставлены льготы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: