12. Особенности учета выбытия (списания) основных средств

12. Особенности учета выбытия (списания)

основных средств

12.1. Учет выбытия (списания) основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) строится в соответствии с рекомендациями типового плана счетов, Положением "Бухгалтерский учет основных средств" ПБУ 6/97, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В то же время имеются существенные отраслевые особенности в учете выбытия основных средств.

12.2. Учет выбытия основных средств, как это и предусмотрено типовыми положениями, ведется на счете учета списания (реализации) основных средств, но с выделением двух субсчетов: "Реализация основных средств" и "Прочее выбытие основных средств".

12.2.1. На субсчете "Реализация основных средств" учитывают все случаи реализации основных средств: продажа различным организациям, своим работникам, по бартеру, с рассрочкой платежа и т.п.

12.2.2. На субсчете "Прочее выбытие основных средств" все случаи выбытия основных средств, кроме реализации: списание основных средств, пришедших в негодность, передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, передача в долгосрочную аренду либо по лизингу, передача скота основного стада на забой, по которому начисляется амортизация (рабочий скот, кроме волов, буйволов и оленей <*>), списание основных средств вследствие их недостачи или порчи и др.

--------------------------------

<*> Выбытие скота (кроме реализации), по которому амортизация не начисляется, как это указано в разделе 4, через счет учета списания (реализации) основных средств не производится, а относится прямо по назначению (в данном случае на счет учета основного производства).

12.3. На основании первичных документов по реализации и прочему выбытию основных средств (раздел 2) производятся записи в специализированный реестр формы N 64-АПК "Реестр документов по реализации товарно - материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов" (на выбытие основных средств открывают отдельный бланк реестра). Записи в реестре делают по трем разделам:

12.3.1. В разделе "Отправлено, отпущено, выполнено" указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных средств с указанием корреспондирующих счетов.

12.3.2. В разделе "Принято к оплате" указывают дату и номер документа, подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически реализованных основных средств, а также корреспондирующий счет.

12.3.3. В разделе "Отметка об оплате" показывают суммы полученной оплаты за реализованные основные средства с расшифровкой по корреспондирующим счетам. Записи в этом разделе производят по операциям с кредита счета учета расчетов в дебет счета учета денежных средств в кассе и на счетах в банках.

12.4. По окончании месяца итоговые данные из реестра формы N 64-АПК переносят в "Ведомость учета реализации выбытия основных средств и прочих активов" (форма N 65-АПК), которая является регистром аналитического учета выбытия основных средств и прочих активов.

Ведомость открывается на несколько месяцев с выделением ежемесячных промежуточных итогов. При значительном количестве операций по счету учета списания (реализации) основных средств применяется вариант помесячного ведения ведомости.

12.5. Записи в ведомости делают по каждой строке на соответствующие итоги из реестров Ф. N 64-АПК либо при разовых операциях непосредственно по каждому первичному документу.

На последней странице ведомости приводят сводные аналитические данные в разрезе видов реализации (выбытия) нарастающим итогом с начала года.

12.6. Синтетический учет операций учета списания (реализации) основных средств осуществляют в журнале - ордере N 11-АПК. Это связано с тем (как уже было отмечено выше), что основу операций выбытия основных средств в сельском хозяйстве составляют операции по реализации скота основного стада (которые во всех случаях: начисляется амортизация по скоту или нет) проводят через счет учета списания (реализации) основных средств. Операции же по реализации (любых ценностей) методологически правильно отражать в одном регистре - в данном случае - в журнале - ордере N 11-АПК.

12.7. В журнале - ордере N 11-АПК для отражения оборотов по счету учета списания (реализации) основных средств выделяется отдельная графа. Записи в данный журнал - ордер по этому счету делают на основании кредитовых оборотов из ведомости N 65 в корреспонденции с дебетуемыми счетами учета амортизации основных средств, материальных ценностей, денежных средств, расчетов.

Предварительно до перенесения кредитовых оборотов в журнал - ордер N 11-АПК по ведомости аналитического учета N 65-АПК делают сверку месячных итоговых оборотов по каждому корреспондирующему счету с другими регистрами, в которых указаны соответствующие суммы по корреспондирующим счетам.

12.7.1. По дебету счета учета списания (реализации) основных средств в ведомости N 65-АПК месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют: по счету учета основных средств - с журналом - ордером N 13-АПК, по счету учета вспомогательных производств - с журналом - ордером N 10-АПК, по счету учета коммерческих расходов - с журналом - ордером N 11-АПК, по счету учета расчетов с бюджетом - с журналом - ордером N 8-АПК, по счетам учета расчетов с персоналом по оплате труда, по социальному и пенсионному обеспечению, резервам расходов и платежей - с соответствующими графами журнала - ордера N 10-АПК, по счету учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами - с журналом - ордером N 8-АПК, по счету учета прибылей и убытков - с журналом - ордером N 15-АПК.

12.7.2. По кредиту счета учета списания (реализации) основных средств в ведомости N 65-АПК месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют со следующими регистрами (причем эта сверка одновременно означает и сверку оборотов журнала - ордера N 11-АПК, т.к. кредитовый оборот ведомости N 65-АПК переносится в журнал - ордер N 11-АПК): по счету учета амортизации основных средств - с лицевыми счетами (производственными отчетами) формы N 83-АПК соответствующих производств, по счету учета долгосрочных финансовых вложений - с ведомостью N 28-АПК, по счетам учета материальных ценностей - с соответствующими ведомостями N 46-АПК, по счетам учета основного производства (по субсчетам 2 и 3) - с соответствующими лицевыми счетами (производственными отчетами) формы N 83-АПК, по счетам учета денежных средств в кассе и на счетах в банке - с соответствующими ведомостями дебетовых оборотов в журнале - ордере N 1-АПК и 2-АПК, по счету учета расчетов по авансам выданным - с ведомостью N 38-АПК, по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками - с ведомостями N 62-АПК и 38-АПК, по счету учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами - с ведомостью N 38-АПК, по счетам учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и внутрихозяйственных расчетов - с таблицами аналитических данных по этим счетам в журнале - ордере N 9-АПК, по счету учета прибылей и убытков - с ведомостью N 76-АПК, по счету учета недостач и потерь от порчи ценностей - с ведомостью N 54-АПК, по счету учета добавочного капитала - с ведомостью N 69-АПК, по счету учета фонда потребления - с ведомостью N 70-АПК.

12.8. После сверки дебетовых оборотов ведомости N 65-АПК (в части кредитовых оборотов ведомости - практически и журнала - ордера N 11-АПК) данные из журнала - ордера N 11-АПК переносятся в Главную книгу: итоги кредитовых оборотов счета учета списания (реализации) основных средств - в данный же счет Главной книги, конкретные суммы, составившие этот кредитовый оборот, - в дебет счетов Главной книги в соответствии с их корреспонденцией: сумму, корреспондирующую со счетом учета основных средств, - в дебет этого же счета и т.д. до разноски всех сумм по счетам, составивших кредитовый оборот счета по учету списания (реализации) основных средств.