6. Методы начисления и учета амортизации по объектам основных средств

6. Методы начисления и учета амортизации

по объектам основных средств

6.1. Начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйстве производится в полном соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (раздел 3 Амортизация основных средств). Соответственно, в сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендуемых способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ, способ уменьшения остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение того или иного способа по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования данных основных средств и оговаривается в учетной политике организации (предприятия).

6.2. В связи с особенностями отрасли сельского хозяйства, сезонностью сельскохозяйственного производства имеются существенные особенности: а) в порядке начисления амортизации; б) в порядке отнесения начисленной амортизации на объекты учета затрат основного производства (особенно в растениеводстве); в) в порядке отражения сумм амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

6.3. Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) применяются специализированные ведомости и расчеты: форма N 48-АПК "Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам", форма N 49-АПК "Ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)", форма N 50-АПК "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд".

6.3.1. Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (форма N 48-АПК) представляет собой годовой расчет амортизационных отчислений (и отчислений в ремонтный фонд (если они производятся)). В ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией, чтобы можно было определить общую сумму амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и без дополнительной выборки отнести на соответствующие производства и виды деятельности.

Принимая во внимание, что амортизация и отчисления в ремонтный фонд должны начисляться ежемесячно, для обеспечения этой работы принят следующий порядок. В начале года в ведомость записывают балансовую стоимость основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и принятому порядку начисления амортизации по каждой группе объектов (по твердым годовым нормам - при первом способе, по уменьшению остатка - при втором способе, по сумме чисел лет полезного использования - при третьем способе, пропорционально объему продукции (работ) - при четвертом способе). Определив базисные годовые суммы амортизации по действующим методам, затем, взяв 1/12 от годовой суммы по каждому виду основных средств, определяют месячный размер амортизационных отчислений и проставляют эти суммы в ведомость за январь по каждому виду, группе и наименованию основных средств.

Ведомость формы N 48-АПК рассчитана для применения в течение года, поэтому в ней предусмотрены вкладные листы.

6.3.2. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы нет необходимости воспроизводить весь расчет, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый год (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) - форму N 49-АПК. На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц. Для этого в ведомости по каждому виду поступивших или выбывших основных средств делают корректировку на месячную сумму отчислений (по поступившим основным средствам (+) и по выбывшим (-)).

Расчет производят следующим образом: к суммам, начисленным в предыдущем месяце, прибавляют определенные в отчетном месяце суммы по поступившим объектам (по применяемому способу начисления) и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам (соответственно по применяемому способу расчета).

6.3.3. Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют "Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и в ремонтный фонд" по форме N 50-АПК. По данному виду основных средств начисление амортизации, как правило, производится по четвертому способу, т.е. пропорционально объему выполненных работ, соответственно и строится ведомость: в ней отражается пробег автомобилей за месяц и выводится по каждому из них месячная сумма амортизации.

6.4. Начисленные на основании указанных трех ведомостей суммы амортизации ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

6.5. По многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию и отчисления в ремонтный фонд (если они производятся) невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства, т.к. многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (трактора, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям.

6.6. Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве применяется Ведомость распределения затрат в растениеводстве (форма N 110-АПК). В этой ведомости на каждую строку отводится однородная группа основных средств, по которой начисленная амортизация подлежит распределению: тракторы, почвообрабатывающие машины, машины для посева культур, машины для уборки культур и т.д. По каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат: пропорционально эталонным гектарам, площадям обработки и т.д. В графах же указывается: общая сумма амортизации по каждой группе, подлежащая распределению; количество базовых единиц, пропорционально делается распределение, амортизация в расчете на одну базовую единицу (эталонный гектар, гектар работы и т.п.). Далее в графах по каждому объекту учета указывают количество базовых единиц и приходящиеся по расчету суммы амортизации. Как правило, отнесение на конкретные объекты учета распределенной амортизации производится в конце года, когда выясняются объемы работ сельскохозяйственной техники под каждую культуру. В течение года допускается отнесение амортизации и отчислений в ремонтный фонд на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с обязательной корректировкой - доведением до фактических затрат в конце года.

6.7. Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств, используемых в животноводстве, относят, как правило, прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой ими площади.

6.8. Для отнесения начисленной амортизации и других затрат, связанных с содержанием основных средств, на кредит счета учета амортизации основных средств в журнале - ордере N 10-АПК и в дебет корреспондирующих счетов применяется "Ведомость распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат" (форма N 74-АПК). В данной ведомости в отличие от ведомости формы N 110-АПК каждая строка выделяется для соответствующего объекта учета затрат основного производства с промежуточными итогами по отраслям и видам деятельности, по графам же отражаются распределяемые затраты. Причем для каждой группы затрат выделены четыре графы: в первой указывается база для распределения, во второй распределяются суммы амортизации основных средств, в третьей - отчисления в ремонтный фонд (либо нераспределенные затраты по ремонту), в четвертой - прочие затраты.

По распределенным затратам отрасли растениеводства, при составлении ведомости N 74-АПК, естественно, используются данные ведомости N 110-АПК. По затратам, которые непосредственно относятся на соответствующие объекты учета (без предварительного распределения), используются непосредственно ведомости расчета и начисления амортизации (ф. N 48-50-АПК).

В конце ведомости N 74-АПК (графы 21 - 23) указывают общие суммы амортизации, отчислений в ремонтный фонд (при его образовании), либо затрат на ремонт и прочих затрат. В последней графе (24) указывают корреспондирующий счет (дебет), по которому расходы включаются в издержки производства отрасли (вида деятельности). При наличии более пяти групп распределяемых расходов используется вкладной лист.

В регистры аналитического учета затрат: лицевые счета (производственные отчеты) формы N 83-АПК либо ведомости учета производственных затрат - формы N 84-АПК суммы амортизации и аналогичных затрат включаются на основании данных формы N 74-АПК, а по растениеводству непосредственно на основании данных формы N 110-АПК.

6.9. Начисление амортизации основных средств производится до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта с баланса вследствие его выбытия или по другой причине.

6.10. Положением по бухгалтерскому учету основных средств (п. 4.5) установлено, что при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм. При применении данного положения надо иметь в виду, что организации агропромышленного комплекса в счет финансирования из федерального бюджета на капитальные вложения (инвестиции) получали от федеральной продовольственной корпорации и других поставщиков продовольствие. По введенным в эксплуатацию основным средствам за счет полученного продовольствия амортизация не начисляется.

6.11. Имеются случаи, когда налоговые органы уменьшают сумму начисленных амортизационных отчислений, мотивируя это тем, что нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию установлены из расчета двухсменной работы, а фактически работают в одну смену. Согласно решению Министерства экономики Российской Федерации от 02.02.96 N 6-45 к нормам амортизационных отчислений по машинам и оборудованию, установленных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 исходя из режима работы в две смены, понижающие коэффициенты в зависимости от сменности работ не применяются.

6.12. Приведем примеры начисления амортизационных отчислений в организациях агропромышленного комплекса.

6.12.1. Организация приобрела зерноуборочный комбайн стоимостью 120 тыс. руб., срок эксплуатации зерноуборочного комбайна установлен 8 лет. Учетной политикой организации определено, что амортизация производится линейным способом.

В данном примере годовая норма амортизационных отчислений составит 12,5 процентов (100 : 8). Годовая сумма амортизации составит 15 тыс. руб. (120 х 12,5 : 100), месячная сумма 1250 руб. (15000 : 12).

6.12.2. В другой организации учетной политикой определено, что в основу определения амортизации положен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования соответствующих видов основных средств.

Организация приобрела картофелеуборочный комбайн стоимостью 100 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 7 лет. Сумма чисел лет срока службы составит 28 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 28). В первый год эксплуатации комбайна будет начислено амортизации 7/28 или 25% его стоимости, что составит 25,0 тыс. руб., во второй год 6/28, что составит 21,4 тыс. руб., в третий год 5/28, что составит 17,9 тыс. руб., и т.д. до полного погашения стоимости.

6.12.3. В сезонных производствах годовая сумма амортизации относится на затраты в соответствии со сроком работы в году основных средств и, соответственно, - производства продукции. Например, сахарный завод осуществляет переработку сахарной свеклы в течение 6 месяцев в году. Завод приобрел оборудование по переработке свеклы стоимостью 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100 : 10). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 20 тыс. руб. (200 х 10 : 100). При работе сахарного завода 6 месяцев в году амортизационные отчисления составят 10 тыс. руб. (20 : 2).

6.12.4. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например, приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 300 тыс. км, стоимостью 60 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составил 10 тыс. км. Следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) составляет 2 тыс. руб. (10 х 60 : 300).