Решение Верховного Суда РФ от 14.10.1999 N ГКПИ99-731 <О признании частично недействительным (незаконным) подпункта "в" пункта 14 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц">

Именем Российской Федерации

Верховный Суд Российской Федерации в составе:

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Филимоновой Н.Н. о признании частично недействительным подпункта "в" пункта 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",

установил:

Филимонова Н.Н. обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с жалобой о признании частично недействительным подпункта "в" пункта 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 (в редакции от 28 апреля 1999 г.) "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция).

В обоснование жалобы заявительница указала, что в подпункте "в" пункта 14 Инструкции содержатся ограничения на применение налогоплательщиками налоговой льготы по суммам, направленным на погашение кредитов и процентов по ним, полученных в банках или других кредитных учреждениях на приобретение квартиры или жилого дома пятитысячекратным размером установленного законом минимального размера оплаты труда за трехлетний период, что противоречит подпункту "в" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

В судебном заседании заявительница поддержала доводы жалобы и просила признать недействительным подпункт "в" пункта 14 Инструкции в части ограничения налоговых льгот по суммам, направленным на погашение кредита и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации пятитысячекратным размером установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.

Представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Короткова Л.А., Кулагин А.Б. и Ковнер Р.А., Министерства финансов Российской Федерации Федосеев Н.А., Министерства юстиции Российской Федерации Ермакова Л.А. с доводами жалобы не согласились, ссылаясь на то, что оспариваемые заявительницей положения правового акта федеральному законодательству не противоречат.

Заслушав объяснения заявительницы и представителей заинтересованных органов, изучив материалы дела и выслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Масаловой А.В., полагавшей жалобу удовлетворить, Верховный Суд Российской Федерации находит, что жалоба Филимоновой Н.Н. подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на: ... суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупного дохода физических лиц за указанный период.

Грамматическое толкование приведенных положений федерального закона приводит суд к выводу, что законодатель не ограничил какой-либо суммой и временным периодом налоговые льготы по суммам, направленным на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. Часть предложения - "совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на: ... суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели (т.е. на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации)" является самостоятельной правовой нормой, представляющей из себя налоговую льготу для физических лиц. Уяснение данной правовой нормы в совокупности с другими положениями, приведенными в подпункте "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", не дает оснований для вывода о том, что размер указанной налоговой льготы ограничен законодателем какими-либо пределами.

Такое ограничение (в пределах пятитысячекратного размера установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период) установлено законодателем не для сумм, направленных на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях, а для сумм, направленных физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. Эта налоговая льгота также закреплена в качестве самостоятельной правовой нормы и не может служить ограничением для использования гражданами других налоговых льгот, предоставленных законом.

Между тем в подпункте "в" пункта 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" содержатся положения, ограничивающие возможность использования гражданами налоговой льготы по уменьшению совокупного дохода на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных ими в банках и других кредитных организациях на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации.

Так, абзацами 2 и 16 подпункта "в" пункта 14 Инструкции возможность применения льготы по суммам, направленным на погашение кредитов и процентов по ним, ограничена трехлетним сроком.

Положения абзацев 17, 18 и Примера 2 подпункта "в" пункта 14 Инструкции ограничивают льготу по суммам, направленным на погашение кредитов и процентов по ним, полученных в банках на приобретение квартиры или жилого дома, пятитысячекратным размером установленного законом минимального размера оплаты труда за трехлетний период.

При таких обстоятельствах подпункт "в" пункта 14 Инструкции в части вышеназванных ограничений налоговых льгот физических лиц должен быть признан недействительным как не соответствующий Закону Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Руководствуясь ст. 191 - 197, 231, 232, 239.7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации

решил:

жалобу Филимоновой Н.Н. - удовлетворить.

Признать недействительным (незаконным) подпункт "в" пункта 14 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в части ограничения налоговых льгот по суммам, направленным на погашение кредита и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации пятитысячекратным размером установленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого за трехлетний период.

Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение десяти дней.