4. Правильность определения среднегодовой стоимости имущества и составления расчета налога на имущество

Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия.

При исчислении стоимости имущества из итога актива баланса на первое число каждого месяца 1992 года исключаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- износ основных средств (02);

- износ нематериальных активов (05);

- износ МБП (13).

Исключение суммы износа из налогообложения установлено в связи с отражением в учете и отчетности основных средств, нематериальных активов и МБП по первоначальной стоимости;

- торговая наценка (42), если учет товаров ведется по продажным ценам;

- использование прибыли (81).

Остатки по счету 81 "Использование прибыли" следует исключать из стоимости имущества предприятия, определяемой на каждое 1 число месяца в течение года. В связи с тем, что по окончании отчетного года данный счет закрывается, определяемая стоимость имущества на начало года на данные этого счета не корректируется. Начиная с отчетности на 1 января 1993 г. данные по счету 81 в валюту баланса не входят;

- использование заемных средств (82).

Предприятия, перешедшие на новый План счетов, уменьшение налогооблагаемой базы на остаток по счету 82 не производят;

- расчеты с бюджетом (68) - дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;

- кредиты банков для работников (93);

- валютный счет (52) - в части средств предприятия в свободно конвертируемых валютах, "замороженных" на счетах предприятий во Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 13.01.92 N 2172-1 "О Банке внешнеэкономической деятельности СССР" (с учетом переоценки, включая средства, зачисленные на эти счета в течение 1992 года).

Кроме того, в 1992 году из налогооблагаемой базы исключаются убытки, а также расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого финансирования, отражаемые в квартальной отчетности 1992 года по строкам 080 и 350 баланса формы N 1 (разъяснения Госналогслужбы Российской Федерации от 10.01.93 N НИ-6-04/11 и Минфина России от 10.01.93 N 1сг).

В расчете фактической среднегодовой стоимости имущества за 1992 год, начиная с расчетов стоимости имущества на 1 июля 1992 г., отражаются:

основные средства по восстановительной стоимости (с учетом переоценки, произведенной в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595);

остатки денежных средств на валютных счетах и других статьях бухгалтерского баланса в иностранной валюте с учетом переоценки, проводимой на последнюю дату отчетного месяца в соответствии с пунктом 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 N 10. Данный порядок переоценки валюты установлен для предприятий, объединений, организаций и учреждений, включая банки, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями и международные объединения и организации.

Приведенный перечень счетов, остатки по которым исключаются из налогообложения, является исчерпывающим и может быть изменен только в законодательном порядке.

На основании статьи 3 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом внесенных в него изменений и дополнений Законом Российской Федерации от 22.12.92 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" с 1 января 1993 года из налогооблагаемой базы следует исключать остатки по следующим счетам бухгалтерского учета, приведенным в пункте 4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 16.03.92 N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий":

- счет 68 "Расчеты с бюджетом" - дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;

- счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;

- счет 93 "Кредиты банков для работников";

- счет 52 "Валютный счет" в части средств предприятия в свободно конвертируемых валютах, "замороженных" на счетах предприятий во Внешэкономбанке и уполномоченных банках Российской Федерации в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 13.01.92 N 2172-1 "О Банке внешнеэкономической деятельности СССР" (с учетом переоценки, включая средства, зачисленные на эти счета в течение 1992 года).

При проверке правильности составления расчета налога на имущество предприятия следует проверить:

- правильность определения среднегодовой стоимости имущества, подлежащей налогообложению, рассчитанной с учетом применения налоговых льгот;

- правильность применения ставки налога.

При условии пересмотра ставки налога в течение года расчет налога и среднегодовой стоимости имущества предприятием должен составляться раздельно за периоды, в которых действовали разные налоговые ставки;

- соответствие начисленной суммы налога данным расчетов за предыдущий отчетный период;

- арифметические расчеты.

По льготируемым объектам должен вестись раздельный учет по всем видам имущества, отраженным в активе баланса. Основными принципами такого учета должно быть тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Заместитель Руководителя Госналогслужбы

Российской Федерации - государственный

советник налоговой службы 1 ранга

Н.В.ИВАНОВ