V. Порядок исчисления и уплаты акцизов

1. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно исходя из налоговой базы и налоговой ставки. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой.

2. В целях исчисления акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, датой (моментом) реализации подакцизных товаров является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

В таком же порядке определяется дата (момент) реализации при безвозмездной передаче подакцизных товаров, при использовании подакцизных товаров на собственные нужды, при самостоятельной переработке или переработке на давальческой основе, а также при обмене и проведении взаимных зачетов с участием подакцизных товаров. При этом для исчисления акцизов не имеет значения, производилась ли передача (отгрузка) непосредственно покупателю или другому грузополучателю или в переработку владельцем давальческого сырья.

Для стабилизированного газового конденсата при исчислении акцизов не имеет значения, производилась ли передача или отгрузка производителем стабилизированного газового конденсата непосредственно покупателю, владельцу давальческого сырья (нестабилизированного газового конденсата) либо по его поручению другому грузополучателю.

3. Датой (моментом) реализации природного газа является день поступления денежных средств за природный газ на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления денежных средств в кассу. При безвозмездной передаче природного газа, при обмене с его участием датой реализации считается день его передачи.

4. По нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, а также природному газу, не реализуемым на сторону, а используемым на собственные нужды (за исключением природного газа, с учетом особенностей, установленных разделом I) или используемым организациями для производства товаров, как облагаемых, так и не облагаемых акцизами (в том числе на давальческой основе), начисление сумм акцизов по соответствующим ставкам производится в момент передачи этих товаров в производство с отнесением (списанием) суммы акцизов на себестоимость произведенной продукции.

5. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.07.96 N 908 "О взимании акциза с экспортируемых из Российской Федерации нефти и природного газа" <*> взимание акциза с экспортируемой из Российской Федерации нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, с 1 августа 1996 года осуществляется таможенными органами Российской Федерации в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и применительно к порядку, установленному таможенным законодательством Российской Федерации и Временной инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.08.96 N 01-23/14267, 12.08.96 N ВЗ-6-04/572 "О порядке уплаты акциза с экспортируемой из Российской Федерации нефти, включая газовый конденсат" <**>.

--------------------------------

<*> Собрание законодательства Российской Федерации, 05.08.96, N 32, ст. 3939; 17.03.97, N 11, ст. 1324; 14.09.98, N 37, ст. 4634.

<**> Инструкция зарегистрирована в Минюсте России 03.09.96, регистрационный N 1158 ("Российские вести", N 180, 24.09.96; Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 8, 1996 г.).

В соответствии с указанной инструкцией уплаченный таможенным органам акциз на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, экспортируемую с таможенной территории Российской Федерации, учитывается налоговыми органами.

Налоговые расчеты, представляемые в налоговые органы, составляются на весь объем нефти, реализованной как на экспорт, так и на внутреннем рынке. Реестры, выданные таможенными органами, и оформленные грузовые таможенные декларации (далее ГТД) являются для налоговых органов подтверждением уплаты акциза.

В случае реализации на экспорт стабилизированного газового конденсата, произведенного из давальческого сырья, реестры по уплате акциза на стабилизированный газовый конденсат и ГТД, оформленные в установленном порядке нефтегазодобывающим предприятием, передавшим товар для вывоза с таможенной территории Российской Федерации, передаются им предприятию, производящему стабилизацию газового конденсата на давальческих условиях, для предъявления указанных документов в налоговый орган, на учете в котором состоит организация, производящая стабилизацию газового конденсата, - плательщик акциза на стабилизированный газовый конденсат.

Данный налоговый орган учитывает организации - плательщику стабилизированного газового конденсата уплату акциза на экспортируемый стабилизированный газовый конденсат, произведенный им на давальческой основе, подтвержденную ГТД и реестрами, выданными таможенными органами организации - отправителю стабилизированного газового конденсата с таможенной территории Российской Федерации.

Кроме реестров и ГТД плательщик акциза стабилизированного газового конденсата представляет в налоговый орган следующие документы:

а) договор о производстве стабилизированного газового конденсата из давальческого сырья между организацией - владельцем стабилизированного газового конденсата, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком;

б) контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) между организацией - владельцем давальческого сырья и иностранным партнером в случае, если поставку на экспорт стабилизированного газового конденсата, произведенного из давальческого сырья, осуществляет организация - владелец давальческого сырья;

в) договор комиссии (агентский) между организацией - владельцем этого подакцизного товара и комиссионером и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера (агента) с иностранным партнером в случае, если поставку на экспорт стабилизированного газового конденсата, произведенного из давальческого сырья, осуществляет организация - комиссионер по договору комиссии с организацией - владельцем давальческого сырья;

г) копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

После получения подтверждения о фактической уплате акциза на экспортируемую нефть (реестр и ГТД) в карточке лицевого счета налогоплательщика проводится уменьшение начисленной суммы акциза и делается запись "Уменьшено платежей" на основании реестра по уплате акциза при вывозе нефти, включая стабилизированный газовый конденсат.

Уменьшение начисленной суммы акциза производится на сумму, указанную в графе 6 реестра "Сумма акциза к уплате в рублях" и соответствующую отчетному периоду. При этом после получения документов, подтверждающих факт уплаты акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, при необходимости производится сложение пеней, исчисленных на сумму акциза, уплаченного таможенным органам за период со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по дату представления указанных документов из таможенных органов.

Записи в лицевых счетах рекомендуется производить на основании Журнала регистрации реестров по уплате акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат (приложение N 3).