5. Порядок зачета сумм акцизов, уплаченных при приобретении сырья, использованного для производства подакцизных товаров

5. Порядок зачета сумм акцизов,

уплаченных при приобретении сырья, использованного

для производства подакцизных товаров

5.1. В случае использования в качестве сырья, кроме давальческого, подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской Федерации), сумма акциза, начисленная и подлежащая уплате по готовому подакцизному товару в установленные сроки, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному (списанному) для его производства с учетом соблюдения положений пункта 4.2.

При этом в платежных документах, подтверждающих оплату подакцизного сырья, должны указываться номера счетов - фактур, по которым произведена его оплата, а в случае оплаты сырья третьими лицами - наименование организации, за которую осуществлен платеж.

5.2. В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для его производства, при представлении налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка.

5.3. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации при приобретении спирта этилового, произведенного из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом следует иметь в виду, что сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, направленных на производство вина, подлежащая зачету, не может превышать суммы акциза, исчисленной исходя из действующей ставки акциза за 1 литр этилового спирта (в пересчете на его фактическую крепость) и крепости вина:

где:

С - сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному на производство виноматериалов, направленных на производство вина;

А - ставка акциза на 1 литр спирта в пересчете на фактическую крепость;

К - фактическая крепость вина (в процентах);

Ов - количество реализованного вина.

Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по винам и напиткам виноградным и плодовым, на сумму акциза, уплаченную при приобретении спирта этилового из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков, производится при соблюдении положений пункта 5.1 настоящей Инструкции и представлении налогоплательщиком платежных документов и выписки из банка, подтверждающих факт оплаты организацией, производящей виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз по установленной ставке.

5.4. Сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров, имеющих отличную от них единицу измерения объекта обложения акцизами, к зачету не принимается, а относится на себестоимость готовых подакцизных товаров.

5.5. Сумма акциза по готовому подакцизному товару также уменьшается на сумму акциза, уплаченную по оприходованному сырью, в части, списанной на себестоимость как естественная убыль (в пределах норм, утвержденных федеральным органом исполнительной власти).

5.6. Если при производстве подакцизного товара в качестве сырья используются подакцизные товары, ввезенные с территории государств - участников Содружества Независимых Государств, и сумма акциза, уплаченная при таможенном оформлении этих товаров, уменьшена на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения, то сумма акциза, начисленная по готовому подакцизному товару, произведенному на территории Российской Федерации, уменьшается на сумму акциза, уплаченную при таможенном оформлении товара.

Таможенный орган, который произвел организации, ввозящей товар, зачет сумм акциза, уплаченных в стране происхождения подакцизных товаров (государстве - участнике Содружества Независимых Государств), сообщает об этом налоговому органу, на учете в котором состоит организация, ввозящая товар.

В таком же порядке уменьшается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации.

5.7. В тех случаях, когда в документах, перечисленных в пункте 4.2 настоящей Инструкции, сумма уплаченного акциза не выделена отдельной строкой, на себестоимость готового подакцизного товара относится вся стоимость сырья, указанная в документах.

5.8. По подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств - участников Содружества Независимых Государств на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), а также по подакцизным товарам, изготовляемым на территории государств - участников Содружества Независимых Государств (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), владельцами которых являются организации, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения.

Для документального подтверждения факта уплаты акцизов в бюджет страны происхождения подакцизных товаров (государства - участника Таможенного союза при наличии соглашений о едином таможенном пространстве) организации, зарегистрированные в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, должны представить в налоговые органы по месту постановки на учет следующие документы:

заявление о зачете сумм акциза, уплаченных в бюджет в стране происхождения товара;

справку о фактической уплате акцизов в бюджет государства - участника Таможенного союза (по форме согласно приложению N 2), заполняемую производителем подакцизного товара, которая должна быть заверена руководителем налогового органа страны происхождения подакцизного товара, на учете в котором в качестве налогоплательщика состоит производитель;

контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) российского налогоплательщика с поставщиком подакцизных товаров или на переработку на территории государства - участника Таможенного союза при наличии соглашений о едином таможенном пространстве;

копию сертификата соответствия по форме СТ-1, заверенную в установленном порядке. По товарам, производимым из давальческого сырья, принадлежащего резиденту (налогоплательщику) Российской Федерации, - справку о том, что данная партия товара действительно произведена на территории государства - участника Таможенного союза из сырья, владельцем которого является резидент (налогоплательщик) Российской Федерации, и отгружена производителем государства - участника Таможенного союза резиденту (плательщику акцизов) Российской Федерации;

копии товарно - транспортных накладных, заполненные в соответствии с формами, действующими в настоящее время в государствах - участниках Таможенного союза, с указанием номера поставки.

При отсутствии хотя бы одного из перечисленных документов уменьшение начисленной суммы акциза не производится.

5.9. Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации по готовым подакцизным товарам, по которым в качестве сырья использованы подакцизные товары, ввезенные с территории государств - участников Содружества Независимых Государств без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), производится с учетом положений пункта 5.8 настоящей Инструкции.

5.10. В случае, если организация в данном отчетном периоде не оплатила стоимость подакцизных товаров (сырья), использованных (списанных) для производства готовых подакцизных товаров, а уплатила в бюджет сумму акциза по готовым подакцизным товарам без уменьшения ее на сумму акциза по сырью, сумма акциза по сырью, списанному на себестоимость, подлежит зачету в том отчетном периоде, в котором была проведена оплата этого сырья.

5.11. Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.