7. Порядок исчисления, уплаты и возмещения акцизов по экспортируемым подакцизным товарам

7. Порядок исчисления, уплаты и возмещения акцизов

по экспортируемым подакцизным товарам <*>

--------------------------------

<*> Под экспортируемыми товарами понимаются подакцизные товары, реализуемые за пределы территории Российской Федерации, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена.

7.1. Налогоплательщики начисляют сумму акциза по экспортируемым подакцизным товарам (в том числе из давальческого сырья) в момент (день) отгрузки этих товаров по установленным ставкам в порядке, изложенном в разделах 4 и 5 настоящей Инструкции.

7.2. Сумма акциза, начисленная по экспортируемым подакцизным товарам, уплачивается налогоплательщиками в бюджет в сроки, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции.

7.3. Сумма акциза, уплаченная налогоплательщиками по экспортируемым подакцизным товарам (в том числе произведенным из давальческого сырья), после представления в налоговые органы в течение 90 дней с момента их отгрузки документов (перечисленных в пункте 7.5 настоящей Инструкции), подтверждающих факт их экспорта, засчитывается этим налогоплательщикам на основании представленных расчетов в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета в том отчетном периоде, в котором организация представила в налоговые органы все необходимые документы.

В случае, если факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, сумма акциза, начисленная в момент отгрузки этих товаров, слагается (вычитается из начисленной суммы) в том отчетном периоде, когда в налоговые органы были представлены документы, предусмотренные в пункте 7.5 настоящей Инструкции.

7.4. Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства экспортируемых подакцизных товаров (за исключением подакцизных видов минерального сырья), указывается налогоплательщиком в налоговом расчете по акцизам (декларации) отдельной строкой и засчитывается налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возмещается по письменному заявлению налогоплательщика из бюджета за счет общих поступлений налогов на основании представленных расчетов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета за соответствующий отчетный период. При этом возмещению подлежит сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость экспортированных подакцизных товаров.

Возмещение суммы акциза, уплаченной по экспортируемым подакцизным товарам, а также по сырью, использованному для их производства, производится после представления налогоплательщиком в налоговые органы в течение 90 дней с момента их отгрузки документов, перечисленных в пункте 7.5 настоящей Инструкции, а также платежных документов и выписки банка, подтверждающих факт оплаты акцизов организациям, изготавливающим подакцизные товары, использованные в качестве сырья при производстве экспортированных подакцизных товаров.

7.5. Для документального подтверждения факта экспорта подакцизных товаров налогоплательщики в срок не позднее 90 дней с момента их отгрузки представляют в налоговые органы следующие документы:

а) контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) налогоплательщика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров, принадлежащих производителю - плательщику акцизов, осуществляется по договору комиссии (поручения) организацией - комиссионером (поверенным), то производитель этих товаров (комитент) для получения зачета (возврата) уплаченных сумм акциза или сложения (вычета из начисленной суммы) акциза представляет в налоговые органы соответствующий договор и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера (поверенного) с иностранным партнером.

В случае, если поставку на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет организация - владелец давальческого сырья, то производитель этих товаров (налогоплательщик) для получения зачета (возврата) уплаченных сумм акциза или сложения (вычета из начисленной суммы) акциза представляет в налоговые органы договор между организацией - владельцем подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара, а также контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) между организацией - владельцем давальческого сырья и иностранным партнером.

В случае если поставку подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, на экспорт осуществляет организация - комиссионер по договору комиссии с организацией - владельцем давальческого сырья, то производитель подакцизных товаров на давальческих началах (налогоплательщик) для получения зачета (возврата) уплаченных сумм акциза или сложения (вычета из начисленной суммы) акциза представляет в налоговые органы помимо договора между организацией - владельцем подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара также договор комиссии между организацией - владельцем этого подакцизного товара и комиссионером и контракт (копию контракта, заверенную в установленном порядке) комиссионера с иностранным партнером;

б) платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации экспортируемых товаров на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированном в налоговых органах, если иное не установлено законодательством, - в случае, если поставку на экспорт осуществляет производитель - собственник подакцизного товара.

В случае если поставку на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет организация - владелец этих товаров, то производитель этих товаров (налогоплательщик) представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, подтверждающие фактическое поступление всей выручки от реализации экспортируемых товаров на счет организации - владельца товаров, произведенных из давальческого сырья, в российском банке, зарегистрированном в налоговых органах, если иное не установлено законодательством.

При поступлении выручки от реализации экспортируемых товаров, произведенных из давальческого сырья, на счет налогоплательщика или организации - владельца этих подакцизных товаров не от иностранного лица, а от организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, в налоговые органы кроме платежных документов и выписки банка представляются договоры - поручения по уплате за экспортированные подакцизные товары между иностранными организациями, осуществившими платеж;

в) грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика (при отгрузке на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, - заверенную руководителем и главным бухгалтером организации - владельца этих товаров), с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). Если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа "Выпуск разрешен" и документы, указанные в подпункте "г" настоящего пункта;

г) копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных документов, или любых иных документов, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации - налогоплательщика (при отгрузке на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, - заверенная руководителем и главным бухгалтером организации - владельца этих товаров), с отметками пограничных таможенных органов государств - участников СНГ и таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств - участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств - участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.

При этом в случае подтверждения факта экспорта в течение 90 дней с момента отгрузки спирта и алкогольной продукции при зачете (возврате) уплаченных сумм акциза или вычете начисленных сумм акциза у налогоплательщиков проверяется наличие квот (заказов - нарядов) на получение (закупку) этилового спирта.

7.6. При непредставлении или при представлении в неполном объеме перечисленных в пункте 7.5 настоящей инструкции документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам акциз начисляется и уплачивается в порядке, изложенном в разделах 4 и 5 настоящей Инструкции и возмещению из бюджета не подлежит.

7.7. Налогоплательщики, которые вывозят подакцизные товары за пределы территории Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства - участники Содружества Независимых Государств), обеспечивают раздельный учет затрат по производству и реализации таких товаров.