Письмо МНС РФ от 10.05.2000 N 04-3-07/412 <О налоге на имущество>

Управление ресурсных платежей рассмотрело письмо от 22.03.2000 N 02-04/3983 об уплате налога на имущество предприятий по месту нахождения недвижимости и сообщает следующее.

Статьей 1 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) установлено: плательщиками налога на имущество предприятий являются организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. В порядке, предусмотренном статьей 19 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, филиалы и иные обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет в банке, исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на имущество предприятий по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (статья 9) установлено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. По налогу на имущество предприятий порядок расчетов с бюджетом за филиалы и иные обособленные подразделения организации, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, установлен Федеральным законом от 08.01.98 N 1-ФЗ "О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения организации. Кроме того, организации, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения (в т.ч. с 1 января 1999 года филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и счета в банке), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на Территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

На учете в налоговом органе по месту нахождения территориально обособленного подразделения должна стоять организация, его создавшая, на которую налоговым законодательством возложена обязанность перечислять налоги в соответствующие бюджеты, по месту нахождения обособленного подразделения.

Уплата налога на имущество в соответствующий бюджет должна производиться по месту нахождения организации и месту нахождения его филиалов и иных обособленных подразделений.

Следует иметь в виду, что согласно статье 35 Закона Российской Федерации от 28.08.95 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" к местным бюджетам относятся бюджеты муниципальных образований. Территории муниципальных образований устанавливаются в соответствии с законами субъектов Российской Федерации. В доходы местных бюджетов зачисляются местные налоги, сборы и штрафы, отчисления от федеральных налогов и налогов субъектов Российской Федерации, в частности отчисления от налога на имущество предприятий в размере 50 процентов.

В соответствии со статьей 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации организация, имеющая принадлежащее ей недвижимое имущество, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого имущества. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса установлено, что постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации или индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Учитывая, что Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" не предусмотрен порядок зачисления налога по месту нахождения недвижимого имущества, остаточная стоимость указанного в письме имущества должна быть включена в расчет среднегодовой стоимости имущества головной организации. Исчисление и уплата налога на имущество предприятий в этом случае производится по месту нахождения организации.

Сумма износа при исчислении налога на имущество предприятий определяется по нормам, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Заместитель начальника

Управления ресурсных платежей

Министерства РФ по налогам и сборам

А.И.НОВИКОВ