Глава 7. Отражение на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

7.1. Ценные бумаги, которые при приобретении классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются на счетах N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

7.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

7.3. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо по идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам, либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по отдельным ценным бумагам (выпускам ценных бумаг, эмитентам ценных бумаг).

7.3.1. Положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.

7.3.2. Долевые ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, учитываются кредитной организацией на счете по учету ценных бумаг в рублях по официальному курсу на дату их первоначального признания. Переоценка балансовой стоимости долевых ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, на счете по учету ценных бумаг в результате изменения официальных курсов не производится.

По долговым ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки.

Справедливой стоимостью ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, является рублевый эквивалент справедливой стоимости в иностранной валюте по официальному курсу на дату проведения переоценки.

7.3.3. Справедливая стоимость ценных бумаг, классифицированных при первоначальном признании как оцениваемые впоследствии по справедливой стоимости через прибыль или убыток, определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, в случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости ценных бумаг, на дату прекращения признания ценных бумаг.

Периодичность определения справедливой стоимости ценных бумаг утверждается кредитной организацией в учетной политике.

При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами выпуска (эмитента) переоценке на дату совершения операций подлежат все оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток ценные бумаги этого выпуска (эмитента).

7.4. При проведении переоценки в соответствии с пунктом 7.3 настоящего Положения переоценке подлежит остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг, за исключением случая, предусмотренного пунктом 8.5 настоящего Положения.

7.5. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переоценка отражается с учетом следующего.

7.5.1. По приобретенным первыми ценным бумагам выпуска (эмитента) осуществляются бухгалтерские записи:

на сумму положительной переоценки:

Дебет балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы");

на сумму отрицательной переоценки:

Дебет счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг.

7.5.2. Изменения между справедливой стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью на дату последней оценки при последующих переоценках отражаются бухгалтерскими записями:

отрицательная переоценка в пределах положительной:

Дебет счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или расходов от переоценки ценных бумаг N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит балансового счета учета положительной переоценки ценных бумаг;

положительная переоценка в пределах отрицательной:

Дебет балансового счета учета отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета по учету доходов от переоценки ценных бумаг N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы") или расходов от переоценки ценных бумаг N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").

Сумма превышения отрицательной (положительной) переоценки над положительной (отрицательной), а также сумма увеличения положительной (отрицательной) переоценки отражается в соответствии с подпунктом 7.5.1 настоящего пункта.

7.6. По ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток (кроме векселей, а также акций и паев, отраженных на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды), резервы на возможные потери и оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки не формируются.

7.6(1). Формирование резервов на возможные потери по векселям, а также акциям и паям, отраженным на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в порядке, предусмотренном Положением Банка России N 611-П, Положением Банка России N 590-П.

Формирование резерва на возможные потери по векселям, а также акциям и паям, отраженным на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 51240 "Резервы на возможные потери" или счета N 60105 "Резервы на возможные потери".

Одновременно на сумму сформированного резерва на возможные потери по векселям, а также акциям и паям, отраженным на балансовом счете по учету вложений в дочерние и зависимые акционерные общества, паевые инвестиционные фонды, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери" или счета N 60107 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

7.7. Отражение в бухгалтерском учете процентного дохода по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с главой 4 настоящего Положения.

Порядок бухгалтерского учета процентных доходов по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при котором начисляются только купоны, утверждается кредитной организацией в учетной политике.

7.8. При проведении реклассификации долговых ценных бумаг и векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости кредитная организация осуществляет перенос стоимости долговых ценных бумаг или векселей бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости"

Кредит счета N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму положительной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости"

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета N 504 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по амортизированной стоимости" или счета N 515 "Векселя, оцениваемые по амортизированной стоимости".

ЭПС определяется на основе справедливой стоимости ценных бумаг на дату реклассификации.

При проведении реклассификации векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по амортизированной стоимости кредитная организация осуществляет перенос сумм сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:

на сумму резервов на возможные потери:

Дебет счета N 51240 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 51525 "Резервы на возможные потери";

на сумму корректировок резервов на возможные потери:

Дебет счета N 51528 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери".

Бухгалтерский учет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по векселям, оцениваемым по амортизированной стоимости, осуществляется в соответствии с пунктом 11.8 настоящего Положения.

7.9. При проведении реклассификации ценных бумаг и векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг или векселей бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или счета N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму положительной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или к счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или к счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 501 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или к счету N 512 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 502 "Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или к счету N 513 "Векселя, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

ЭПС определяется на основе справедливой стоимости ценных бумаг на дату реклассификации.

При проведении реклассификации векселей из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход кредитная организация осуществляет перенос сумм сформированных резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери бухгалтерскими записями:

на сумму резервов на возможные потери:

Дебет счета N 51240 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 10630 "Резервы на возможные потери";

на сумму корректировок резервов на возможные потери:

Дебет счета N 10635 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 51238 "Корректировка резервов на возможные потери".

Бухгалтерский учет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по векселям, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, осуществляется в соответствии с пунктом 11.9 настоящего Положения.

7.10. Отражение в бухгалтерском учете выбытия (реализации) ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется в соответствии с главой 8 настоящего Положения.

7.11. При переносе акций, паев с балансовых счетов по учету долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на счет N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах" кредитная организация осуществляет перенос стоимости ценных бумаг с учетом следующего.

7.11.1. В случае утверждения кредитной организацией в учетной политике способа оценки акций, паев по справедливой стоимости осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму положительной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";

на сумму отрицательной переоценки ценных бумаг:

Дебет счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток"

Кредит счета второго порядка по учету переоценки, открытого к счету N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

7.11.2. В случае утверждения кредитной организацией в учетной политике способа оценки акций, паев без проведения последующей переоценки осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах"

Кредит счета N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".

Суммы переоценки таких ценных бумаг подлежат списанию бухгалтерскими записями:

сумма положительной переоценки:

Дебет счета N 70602 "Положительная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы")

Кредит балансового счета по учету положительной переоценки ценных бумаг;

сумма отрицательной переоценки:

Дебет балансового счета по учету отрицательной переоценки ценных бумаг

Кредит счета N 70607 "Отрицательная переоценка финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" или раздела 3 "Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы").