3.1. При первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 настоящего Положения.

3.2. В случае если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (далее - вознаграждение за выдачу банковской гарантии).

3.3. Понятие "договор банковской гарантии" применяется в настоящем Положении в значении, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; 2017, N 14, ст. 1998).

3.4. Отражение в бухгалтерском учете обязательств кредитной организации по выданным банковским гарантиям осуществляется следующим образом.

3.4.1. Выдача кредитной организацией банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91315 "Выданные банковские гарантии и поручительства".

Формирование резервов на возможные потери по обязательствам по выданным банковским гарантиям осуществляется в соответствии с Положением Банка России N 611-П.

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

3.4.2. При заключении кредитной организацией с клиентом договора банковской гарантии, предусматривающего выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, договорная сумма на дату открытия лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий".

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".

Выдача банковской гарантии в дату вступления банковской гарантии в силу в пределах установленного лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий"

Кредит счета N 91315 "Выданные банковские гарантии и поручительства".

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".

Восстановление сумм неиспользованного лимита по выдаче банковской гарантии в соответствии с условиями договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91315 "Выданные банковские гарантии и поручительства"

Кредит счета N 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий".

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выданной банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Формирование (увеличение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".

Прекращение действия договора банковской гарантии, которое предусматривает выплату по банковской гарантии частями в рамках установленного лимита, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче банковских гарантий"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Восстановление (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по обязательствам по выдаче банковской гарантии частями в рамках установленного лимита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47466 "Корректировка резервов на возможные потери".

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47465 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

3.4.3. Отражение в бухгалтерском учете вознаграждения за выдачу банковской гарантии осуществляется следующим образом.

Требование по оплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47502 "Расчеты по выданным банковским гарантиям"

Кредит счета N 47501 "Расчеты по выданным банковским гарантиям".

Получение кредитной организацией денежных средств в оплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 47502 "Расчеты по выданным банковским гарантиям".

Корректировка стоимости договора банковской гарантии до наибольшей величины, определяемой в соответствии с пунктом 1.2 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

Уменьшение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47465 "Корректировка резервов на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Увеличение (корректировка) стоимости договора банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47466 "Корректировка резервов на возможные потери".

Бухгалтерский учет справедливой стоимости по договору банковской гарантии осуществляется с учетом требований пункта 2.2 настоящего Положения.

Начисление доходов по выданным банковским гарантиям в части, относящейся к текущему месяцу, в последний календарный день месяца, дату окончания действия банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47501 "Расчеты по выданным банковским гарантиям"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Комиссионные и аналогичные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Вознаграждения за выдачу банковской гарантии, признанные иными кредитными организациями несущественными, единовременно отражаются на балансовом счете по учету доходов.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 МСФО (IAS) 1 и утверждаются иными кредитными организациями в учетной политике.

3.4.4. Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47803 "Прочие расходы" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47448 "Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии".

Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47467 "Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28803 "Прочие доходы" раздела 8 "Прочие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

3.4.5. После первоначального признания обязательства по договору банковской гарантии корректировка его стоимости, определенной в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, с периодичностью, установленной пунктом 1.5 настоящего Положения, осуществляется следующим образом.

Отрицательная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается на балансовом счете по учету доходов равномерно (исходя из срока действия договора банковской гарантии) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47448 "Корректировки, увеличивающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28803 "Прочие доходы" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Положительная разница между ценой сделки и справедливой стоимостью обязательства по договору банковской гарантии при первоначальном признании отражается на балансовом счете по учету расходов равномерно (исходя из срока действия договора банковской гарантии) бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47803 "Прочие расходы" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47467 "Корректировки, уменьшающие стоимость обязательства по договору банковской гарантии".

3.4.6. Списание суммы банковской гарантии по истечении срока выданной банковской гарантии или исполнения обязательств по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91315 "Выданные банковские гарантии и поручительства"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

3.4.7. Исполнение кредитной организацией обязательства по выданным банковским гарантиям (предъявление бенефициаром требования об уплате денежной суммы) отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам"

Кредит счетов по учету денежных средств.

Одновременно сумма произведенной выплаты по договору банковской гарантии отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91315 "Выданные банковские гарантии и поручительства"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Резерв на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Расходы по формированию резервов на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета N 60324 "Резервы на возможные потери".

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

3.4.8. Получение кредитной организацией возмещения от принципала в сумме оплаченного ранее требования отражается бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам".

Восстановление резерва на возможные потери по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60324 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 5 "Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

Восстановление суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженной ранее на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери, осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

В случае если принципал не производит возмещения оплаченной суммы в установленный срок, требования переносятся на счет по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету просроченной задолженности по предоставленным (размещенным) денежным средствам

Кредит счета N 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным банковским гарантиям и поручительствам".

Резерв на возможные потери, сформированный ранее по суммам, уплаченным по выданным банковским гарантиям, переносится на счет по учету резервов по просроченной задолженности и отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60324 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета по учету резервов на возможные потери.

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери по просроченной задолженности по размещенным денежным средствам до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 8 "Корректировки, увеличивающие процентные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" части 3 "Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери по просроченной задолженности по размещенным денежным средствам до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам раздела 7 "Корректировки, увеличивающие процентные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" части 1 "Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери").

3.4.9. Списание безнадежной и (или) нереальной для взыскания задолженности по оплаченным кредитной организацией банковским гарантиям осуществляется согласно подпункту 2.21.1 пункта 2.21 настоящего Положения.

3.5. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по предоставлению денежных средств путем открытия заемщику кредитной линии и в форме овердрафта осуществляется следующим образом.

Открытием кредитной линии является заключение соглашения (договора), на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при том условии, что общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, предусмотренного соглашением (договором) (лимит выдачи), либо размер единовременной задолженности заемщика не превышает предусмотренных соглашением (договором) пределов (лимит задолженности), либо в соответствующее соглашение (договор) включаются оба условия (лимит выдачи и лимит задолженности) с целью ограничения размера денежных средств, предоставляемых заемщику в рамках открытой ему кредитной линии.

3.5.1. Операции по размещению денежных средств по соглашению (договору) об открытии кредитной линии, предусматривающему установление заемщику лимита выдачи, осуществляются следующим образом.

В дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 июня 2018 года N 51396, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 октября 2018 года N 220н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 ноября 2018 года N 52703, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 августа 2019 года N 119н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 октября 2019 года N 56149 (далее - МСФО (IAS) 37), сумма установленного заемщику лимита выдачи отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств".

Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму выданного кредита отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

При погашении (полном или частичном) суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным в рамках открытой кредитной линии, неиспользованный лимит выдачи на счете N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств" не восстанавливается.

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии (в случае если заемщик не в полной сумме использовал определенный соответствующим договором лимит выдачи) осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

3.5.2. Операции по размещению денежных средств по соглашениям (договорам) об открытии кредитной линии, предусматривающим установление заемщику лимита задолженности, отражаются следующим образом.

В дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора) об открытии кредитной линии условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37, сумма установленного заемщику лимита задолженности отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств".

Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

При предоставлении заемщику денежных средств в рамках открытой кредитной линии осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Погашение (полное или частичное) заемщиком суммы основного долга по размещенным денежным средствам, предоставленным в рамках открытой кредитной линии, отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств".

При прекращении действия соглашения (договора) об открытии кредитной линии осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

3.5.3. Операции по предоставлению денежных средств в форме овердрафта отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Предоставлением денежных средств в форме овердрафта является заключение соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт) при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств в пределах установленного в соглашении (договоре) лимита.

В дату возникновения в связи с заключением соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), условных обязательств, определяемых в соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37, заемщику открывается лицевой счет на балансовом счете второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (овердрафт)" (заемщику - физическому лицу - на балансовом счете второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)") на весь срок действия соответствующего соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт).

Одновременно сумма установленного заемщику лимита по предоставлению денежных средств в форме овердрафта отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств".

Резерв на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символам подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета N 47425 "Резервы на возможные потери".

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

При списании денежных средств с банковского счета заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету заемщика отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету кредита, предоставленного при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (овердрафт) (для заемщиков - физических лиц - кредита, предоставленного при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)

Кредит счетов по учету денежных средств.

Одновременно осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Восстановление резерва на возможные потери по обязательствам по предоставлению денежных средств на сумму размещенных денежных средств отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47425 "Резервы на возможные потери"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символам подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы").

Корректировка (увеличение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47305 "Корректировки, увеличивающие операционные расходы, на разницу между оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки и резервами на возможные потери" подраздела 3 "Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 7 "Другие операционные расходы" части 4 "Операционные расходы")

Кредит счета по учету корректировок резервов на возможные потери.

Корректировка (уменьшение) сформированного резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету корректировок резервов на возможные потери

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28205 "Корректировки, увеличивающие операционные доходы, на разницу между резервами на возможные потери и оценочными резервами под ожидаемые кредитные убытки" подраздела 2 "Доходы от восстановления (уменьшения) сумм резервов на возможные потери, оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки" раздела 8 "Другие операционные доходы" части 2 "Операционные доходы"). Лицевой счет на балансовых счетах второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете (овердрафт)" (для заемщиков - физических лиц - на балансовом счете второго порядка "Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете (овердрафт)") обнуляется при полном погашении заемщиком задолженности по размещенным денежным средствам, предоставленным в форме овердрафта, и закрывается по истечении срока действия соответствующего соглашения (договора).

Погашение (полное или частичное) заемщиком задолженности по основному долгу по размещенным денежным средствам отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кредит счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств".

При прекращении действия соглашения (договора), на основании которого осуществляется кредитование счета клиента (овердрафт), осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 91317 "Условные обязательства кредитного характера, кроме выданных гарантий и поручительств"

Кредит счета N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

3.5.4. Операции по предоставлению денежных средств в рамках соглашения (договора) об открытии кредитной линии и в форме овердрафта отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах аналогично требованиям, установленным в главе 2 настоящего Положения, с учетом следующего.

В случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных денежных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств.

В случае если фактический срок размещения отдельных частей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении задолженности по балансовым счетам второго порядка, указанные отдельные части могут учитываться кредитной организацией на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Отражение в бухгалтерском учете стоимости обязательства по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рынка осуществляется на счете N 47503 "Обязательства по предоставлению денежных средств" аналогично требованиям, установленным подпунктами 3.4.4 и 3.4.5 пункта 3.4 настоящего Положения.