Глава 19. Бухгалтерский учет событий после окончания отчетного периода отдельными некредитными финансовыми организациями

19.1. В целях настоящего Положения событием после окончания отчетного периода признается факт хозяйственной жизни отдельной некредитной финансовой организации, который происходит в период между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и который оказал или способен оказать влияние на финансовое состояние отдельной некредитной финансовой организации.

Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности на бумажном носителе руководителем отдельной некредитной финансовой организации.

19.2. К событиям после окончания отчетного периода относятся:

события, подтверждающие факты хозяйственной жизни, существовавшие на отчетную дату (далее - корректирующие события после окончания отчетного периода);

события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода фактах хозяйственной жизни (далее - некорректирующие события после окончания отчетного периода).

Понятие "факт хозяйственной жизни" в целях настоящего Положения применяется в соответствии со значением, приведенным в статье 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

19.3. Корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 19.9 - 19.14 настоящего Положения.

19.4. Некорректирующие события после окончания отчетного периода в бухгалтерском учете отчетного периода не отражаются.

19.5. При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельная некредитная финансовая организация должна оценивать последствия события после окончания отчетного периода в денежном выражении.

19.6. К корректирующим событиям после окончания отчетного периода относятся:

определение после окончания отчетного периода величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, подтверждающему наличие у отдельной некредитной финансовой организации обязательства на отчетную дату;

получение отдельной некредитной финансовой организацией информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату, о необходимости корректировки ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва (убытка) от обесценения данного актива, о признании дебиторов отдельной некредитной финансовой организации несостоятельными (банкротами);

продажа отдельной некредитной финансовой организацией запасов после отчетной даты, свидетельствующая о том, что расчет чистой цены продажи этих запасов по состоянию на отчетную дату был определен некорректно;

определение отдельной некредитной финансовой организацией после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода;

определение отдельной некредитной финансовой организацией после окончания отчетного периода величины выплат работникам отдельной некредитной финансовой организации по планам (системам) участия в прибыли или премирования в случае, если по состоянию на отчетную дату у отдельной некредитной финансовой организации существовала обязанность произвести такие выплаты;

начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный период;

обнаружение отдельной некредитной финансовой организацией после окончания отчетного периода ошибки в бухгалтерском учете, фактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельной некредитной финансовой организации и влияют на определение финансового результата;

переоценка отдельной некредитной финансовой организацией основных средств и нематериальных активов по состоянию на конец отчетного года;

определение отдельной некредитной финансовой организацией после окончания отчетного периода величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения отдельной некредитной финансовой организации;

получение отдельной некредитной финансовой организацией после окончания отчетного периода первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, признание убытков по страховым случаям, наступившим в отчетном периоде;

определение отдельной некредитной финансовой организацией сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного периода.

19.7. Направление отдельной некредитной финансовой организацией прибыли на выплату дивидендов, формирование (пополнение) резервного фонда по итогам годового отчетного периода не является корректирующим событием после отчетной даты.

19.8. К некорректирующим событиям после окончания отчетного периода относятся:

приобретение или выбытие дочернего общества после окончания отчетного периода;

оглашение отдельной некредитной финансовой организацией плана по прекращению деятельности;

сделки, связанные с приобретением и выбытием существенных по стоимости активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи;

пожар, авария, стихийное бедствие, чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена существенная часть активов отдельной некредитной финансовой организации;

объявление или начало реализации отдельной некредитной финансовой организацией крупномасштабной реструктуризации;

существенные операции с обыкновенными акциями отдельной некредитной финансовой организации, принятие решения об эмиссии акций;

существенное изменение стоимости активов отдельной некредитной финансовой организацией или обменных курсов валют;

изменение налоговых ставок, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства отдельной некредитной финансовой организации;

принятие отдельной некредитной финансовой организацией существенных обязательств или условных обязательств;

начало судебного разбирательства, связанного с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.

19.9. В бухгалтерском учете отдельной некредитной финансовой организации корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

19.10. В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов N 710 - 719, переносятся отдельной некредитной финансовой организацией на счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729.

19.11. Корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются отдельной некредитной финансовой организацией в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729, а также на балансовых счетах по учету добавочного капитала (за исключением счета N 10602 "Эмиссионный доход").

19.12. Требования к учету корректирующих событий после окончания отчетного периода утверждаются отдельной некредитной финансовой организацией, имеющей филиалы, в учетной политике одним из способов:

события после окончания отчетного периода отражаются только в балансе головного офиса отдельной некредитной финансовой организации;

события после окончания отчетного периода отражаются в балансе головного офиса отдельной некредитной финансовой организации и в балансах филиалов отдельной некредитной финансовой организации.

19.12.1. В случае если в соответствии с учетной политикой корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются только в балансе головного офиса отдельной некредитной финансовой организации, счета по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729 в филиалах не ведутся.

При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719, в первый рабочий день нового года головной офис отдельной некредитной финансовой организации должен отражать прием остатков бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода на счетах по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729 в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".

В филиалах отдельной некредитной финансовой организации остатки на счетах по учету доходов и расходов N N 710 - 719 списываются бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".

Отдельная некредитная финансовая организация должна отражать передачу на баланс филиала отдельной некредитной финансовой организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты в балансе филиала текущим днем нового года в корреспонденции со счетом N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".

Указанная передача событием после отчетной даты не является. При отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетами по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729 не допускается.

19.12.2. В случае если в соответствии с учетной политикой корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются в балансах филиалов отдельной некредитной финансовой организации, остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов прошлого года N N 720 - 729, передаются филиалами отдельной некредитной финансовой организации в головной офис отдельной некредитной финансовой организации не позднее дня составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При передаче остатков используется счет N 303 "Внутрихозяйственные требования и обязательства".

В балансе филиалов бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.

В балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.

19.13. В случае если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете корректирующего события после окончания отчетного периода операция некорректно отражена бухгалтерскими записями текущего года, указанные записи текущего года отдельная некредитная финансовая организация должна отразить сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете корректирующее событие после окончания отчетного периода.