Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования справедливой стоимости

2.1. Понятие "хеджирование справедливой стоимости" в целях настоящего Положения применяется кредитной организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9.

2.2. В случае если объектом хеджирования является отраженный на балансовых счетах актив или отраженное на балансовых счетах обязательство (за исключением финансового инструмента, по которому изменение справедливой стоимости отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода), изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.

2.2.1. Уменьшение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов"

Кредит счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования или

Дебет счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам".

2.2.2. Увеличение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету актива, являющегося объектом хеджирования

Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или

Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов"

Кредит счета по учету обязательства, являющегося объектом хеджирования.

2.3. В случае если объектом хеджирования является долевой финансовый инструмент, переоценка которого в соответствии с пунктом 4.1.4 МСФО (IFRS) 9 отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода, а изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования переносится кредитной организацией в состав прочего совокупного дохода следующим образом.

2.3.1. Доход от увеличения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"

Кредит счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

2.3.2. Расход от уменьшения справедливой стоимости инструмента хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход", или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".

2.4. В случае если объектом хеджирования является долговой финансовый инструмент, классифицированный кредитной организацией как финансовый актив, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.

2.4.1. Доход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10628 "Положительная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход"

Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".

2.4.2. Расход от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"

Кредит счета N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" или счета N 10629 "Отрицательная переоценка финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход".

2.5. В случае если объектом хеджирования является твердое договорное обязательство, изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства отражается кредитной организацией в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.5.8 (b) МСФО (IFRS) 9 следующим образом.

2.5.1. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении актива при увеличении стоимости такого актива отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".

2.5.2. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении актива при уменьшении стоимости такого актива отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"

Кредит счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

2.5.3. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении обязательства при увеличении стоимости такого обязательства отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"

Кредит счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

2.5.4. Изменение справедливой стоимости твердого договорного обязательства в отношении обязательства при уменьшении стоимости такого обязательства отражается кредитной организацией бухгалтерской записью:

Дебет счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов".

2.6. Бухгалтерские записи, указанные в пунктах 2.2 - 2.5 настоящего Положения, осуществляются кредитной организацией одновременно с бухгалтерскими записями по отражению изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

2.7. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете актива или обязательства в результате исполнения твердого договорного обязательства первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется кредитной организацией на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования следующим образом.

2.7.1. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства кредитной организацией отражается в бухгалтерском учете актив, одновременно с бухгалтерскими записями по отражению такого актива кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету актива

Кредит счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" или

Дебет счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета по учету актива.

2.7.2. В случае если в результате исполнения твердого договорного обязательства кредитной организацией отражается в бухгалтерском учете обязательство, одновременно с бухгалтерскими записями по отражению такого обязательства кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета по учету обязательства или

Дебет счета по учету обязательства

Кредит счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

2.8. В случае если твердое договорное обязательство прекращено и в бухгалтерском учете не отражен актив или обязательство, изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное на счете N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", или на счете N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", подлежит списанию кредитной организацией на счет N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счет N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам".

2.9. В случае если объектом хеджирования является финансовый инструмент, оцениваемый по амортизированной стоимости, корректировка стоимости финансового инструмента должна амортизироваться кредитной организацией в корреспонденции со счетом по учету доходов или расходов от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования.

В случае если объектом хеджирования является долговой инструмент, изменение справедливой стоимости которого отражается кредитной организацией в составе прочего совокупного дохода, совокупное изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное кредитной организацией в составе доходов или расходов в соответствии с пунктом 2.4 настоящего Положения, должно амортизироваться кредитной организацией.

Амортизация осуществляется в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9.