Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций хеджирования денежных потоков

3.1. Понятие "хеджирование денежных потоков" в целях настоящего Положения применяется кредитной организацией в значении, установленном пунктом 6.5.2 МСФО (IFRS) 9.

3.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета инструмента хеджирования денежных потоков осуществляется кредитной организацией в соответствии с пунктом 6.5.11 МСФО (IFRS) 9 следующим образом.

3.2.1. Сумма переоценки инструмента хеджирования отражается кредитной организацией на счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

Кредитной организацией определяется наименьшее значение из сумм, предусмотренных пунктом 6.5.11 (a) МСФО (IFRS) 9.

Кредитной организацией рассчитывается разница между остатком на счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" с учетом суммы, отраженной бухгалтерской записью, указанной в абзаце первом настоящего подпункта, и суммой, определенной в соответствии с абзацем вторым настоящего подпункта.

3.2.2. В случае если разница, рассчитанная в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящего пункта, является положительной, на сумму такой разницы одновременно с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или

Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

В случае если разница, рассчитанная в соответствии с подпунктом 3.2.1 настоящего пункта, является отрицательной, на сумму такой разницы бухгалтерские записи кредитной организацией не осуществляются.

3.3. В случае если в результате прогнозируемой операции кредитной организацией отражается в бухгалтерском учете нефинансовый актив или нефинансовое обязательство, сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Положения, включается кредитной организацией в первоначальную стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства в дату отражения в бухгалтерском учете нефинансового актива или нефинансового обязательства следующим образом.

3.3.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета по учету нефинансового актива или

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета по учету нефинансового обязательства.

3.3.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету нефинансового актива

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" или

Дебет счета по учету нефинансового обязательства

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

3.4. В случае если в результате прогнозируемой операции в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства кредитной организацией заключается твердое договорное обязательство, являющееся объектом хеджирования справедливой стоимости, переоценка инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, исключается кредитной организацией из состава добавочного капитала в дату вступления в силу твердого договорного обязательства следующим образом.

3.4.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" или

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".

3.4.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" или

Дебет счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

3.5. В случаях, не предусмотренных пунктами 3.2 и 3.3 настоящего Положения, накопленная в составе добавочного капитала сумма переоценки инструмента хеджирования относится кредитной организацией на доходы или расходы в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы, следующим образом.

3.5.1. В случае если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"

Кредит счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов" или счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам".

3.5.2. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, кредитной организацией осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 70614 "Расходы по производным финансовым инструментам" или счета N 70613 "Доходы от производных финансовых инструментов"

Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".

3.6. В случае если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка инструмента хеджирования, которая не ожидается к возмещению в будущем, сумма такой переоценки относится кредитной организацией на расходы бухгалтерской записью, предусмотренной подпунктом 3.5.2 пункта 3.5 настоящего Положения.

3.7. При прекращении бухгалтерского учета операций хеджирования денежных потоков сумма накопленной в составе добавочного капитала переоценки по инструменту хеджирования отражается кредитной организацией в составе добавочного капитала до возникновения прогнозируемой операции, если выполнение операции ожидается. В случае если выполнение операции не ожидается, сумма накопленной в составе добавочного капитала переоценки по инструменту хеджирования относится кредитной организацией на доходы или расходы.