7. Определение и применение уровней существенности

В соответствии с требованиями пункта 10 МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" (далее - МСА 320) при формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом. Если в конкретных обстоятельствах организации имеется один или несколько определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации, в отношении которых искажения на величины, меньшие, чем уровень существенности для финансовой отчетности в целом, могут как это можно обоснованно предположить, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности, аудитор должен также определить уровень или уровни существенности, применяемые к этим определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации (пункты A2 - A11 МСА 320).

Согласно положениям пункта 11 МСА 320 аудитор должен определить существенность для выполнения аудиторских процедур в целях оценки рисков существенного искажения и определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур (пункт A12 МСА 320).

В соответствии с требованиями пункта 12 МСА 320 аудитор должен пересматривать существенность для финансовой отчетности в целом, а также, если это применимо, для отдельных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации в случаях, когда ему в ходе выполнения аудиторского задания становится известно об информации, которая заставила бы его установить другую величину (или величины), если бы такая информация была известна изначально (пункт A13 МСА 320).

На основании положений пункта 13 МСА 320, если аудитор приходит к выводу, что для финансовой отчетности в целом, а также, если это применимо, для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации целесообразно применять более низкий уровень существенности, чем изначально установленный, аудитор должен определить, есть ли необходимость в пересмотре существенности для выполнения аудиторских процедур, а также сохраняют ли свою актуальность характер, сроки и объемы последующих аудиторских процедур.

В соответствии с требованиями пункта 14 МСА 320 аудитор должен включить в аудиторскую документацию следующие величины и факторы, которые были проанализированы при определении этих величин:

(a) существенность для финансовой отчетности в целом (пункт 10 МСА 320);

(b) если уместно, уровень или уровни существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации (пункт 10 МСА 320);

(c) существенность для выполнения аудиторских процедур (пункт 11 МСА 320);

(d) данные о пересмотре уровней существенности, обозначенных в пунктах (a) - (c) в ходе аудита (пункты 12 - 13 МСА 320).

Кроме того, согласно пункту 22 МСА 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)" (далее - МСА 600) в тех случаях, когда аудиторы компонентов проводят аудит для целей аудита группы, команда аудитора группы должна оценить, определена ли надлежащим образом существенность для выполнения аудиторских процедур на уровне компонента.

В нарушение указанных требований аудиторскими организациями при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности не рассматриваются уровни существенности, применяемые к определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации, и не пересматриваются существенность для финансовой отчетности в целом, а также для отдельных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации в случаях, когда в ходе выполнения аудиторского задания становится известно об информации, которая заставила бы установить другую величину (или величины), если бы такая информация была известна изначально.