Счет 28 "Брак в производстве"

Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям, строительным нормам (проектам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.

Сельскохозяйственные предприятия учитывают потери от брака при производстве продукции (изделий) в ремонтной мастерской, подсобных промышленных производствах (на мельницах, крупорушках, просорушках, маслобойках, в консервном, крахмально-паточном производствах, при переработке овощей, фруктов, ягод и молока, столярном, кирпичном, черепичном и других производствах) и прочих (в столовых, пекарнях, пошивочных мастерских) производствах.

Ремонтно-технические предприятия и объединения Сельхозхимии на данном счете соответственно учитывают потери от некачественно выполненных ремонтов тракторов, машин, оборудования и другой техники, агрохимических и других работ, не принятых заказчиком.

В подрядных строительных организациях потери от брака учитывают раздельно по браку, допущенному во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах. К потерям от брака основного производства относят затраты на переделку строительно-монтажных работ, выполненных строительной организацией некачественно, с нарушением технических условий, СНиП или проекта.

В зависимости от характера дефектов, установленных при проведении технической приемки, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются: продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление (доделка) которых для использования по прямому назначению технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. К браку относят также затраты по ремонту проданной (переданной) с гарантией продукции (отремонтированных машин и оборудования) сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока.

Затраты по устранению дефектов, возникших по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относят. Не включают в потери от брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций и деталей, а также изготовленных сторонними организациями или промышленными предприятиями строительных материалов, конструкций и деталей, непригодность которых обнаружена на строительных площадках.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий (машин) и др.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для исчисления себестоимости продукции (работ), кроме затрат по статьям (элементам): "Расходы на подготовку и освоение производства", "Затраты по организации и управлению", "Общехозяйственные расходы", "Непроизводительные расходы", "Износ инструментов и приспособлений целевого назначения", "Уплата процентов за краткосрочные ссуды", "Прочие затраты". На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов и на сельскохозяйственных предприятиях допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, оплаты труда производственных рабочих, начисленной за операции по исправлению брака, а также из соответствующей доли расходов по обслуживанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственных (цеховых) расходов (в строительных организациях - доли накладных расходов). Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению брака не включают и на счете 28 не отражают.

Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой продукции (изделиям, работам), а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции (изделий, работ).

На дебете счета 28 накапливают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, то есть стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета проводят суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.

К суммам, уменьшающим потери от брака, относят стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем (судом) поставщикам за поставку недоброкачественной продукции, сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых допущен брак.

Стоимость внешнего брака при возврате продукции потребителем (если брак является неисправимым и если потребитель требует возвратить ранее оплаченную сумму) отражают по счетам бухгалтерского учета следующим образом. Ранее сделанные записи по реализации продукции (на сумму выручки от реализации) сторнируют по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно обычной записью отражают задолженность потребителю: дебет счета 51 - кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Затем сторнируют ранее сделанные записи на сумму фактической себестоимости возвращенной продукции: дебет счета 46 - кредит счета 45 "Товары отгруженные"; дебет счета 45 - кредит счета 40 "Готовая продукция"; дебет счета 40 - кредит счета 20. Обычной записью фактическую себестоимость указанной продукции относят с кредита счета 20 в дебет счета 28.

Когда по требованию покупателя происходит замена бракованной продукции на годную, себестоимость продукции, отправленной покупателю взамен забракованной, снимают с объема товарного выпуска методом "красное сторно" по дебету счетов 37 или 40 и кредиту счета 20. Затем обычными записями себестоимость этой продукции списывают с кредита счета 20 в дебет счета 28. По кредиту счета 28 в корреспонденции с дебетом счета 20 отражают себестоимость возвращенной продукции по цене возможного использования.

Если возвращенную продукцию исправляют, то ее включают в объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Потери от брака списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включают в себестоимость того изделия или тех работ, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции (работам), выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции (работ), выработанной в текущем отчетном периоде. Если в отчетном периоде аналогичной продукции (работ) изготовлено не было, то потери от внешнего брака распределяют между всей выпущенной продукцией (работами) по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производствах при условии, что указанные потери относят к определенному заказу, не законченному производством.

В подрядных строительных организациях потери от брака определяют как разность между затратами на исправление брака и возмещенными суммами, которые включают в себестоимость строительно-монтажных работ на объекте строительства по прямому признаку по соответствующим статьям и элементам затрат.

Потери от брака, выявленные на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относят на счет 80 как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В расходы, связанные с исправлением брака, включают также стоимость работ, выполненных сторонними организациями по исправлению брака.

Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.

Аналитический учет потерь от брака организуют в разрезе отдельных цехов, подразделений, видов продукции, статей расходов, причин и виновников брака.

Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует со счетами: