Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту основных средств;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражают по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относят в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) предприятия, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

По счету 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей" предусмотрены субсчета:

89-1 "Ремонтный фонд";

89-2 "Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет";

89-3 "Прочие резервы".

На субсчете 89-1 предприятия и организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства отражают резервирование средств на проведение ремонтов. По кредиту субсчета отражают создание ремонтного фонда за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списывают фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства", субсчета 1 и 2.

На субсчете 89-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету - использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На субсчете 89-3 учитывают прочие резервы, создаваемые в предприятии, в том числе: резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальное страхование (в случае, если на предприятии принято решение о создании такого резерва), резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам и др.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальное страхование, медицинское страхование и социальное обеспечение.

Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным работам создают предприятия по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства.

По всем указанным резервам, учитываемым на субсчете 89-3, по кредиту отражается создание резервов путем включения соответствующих отчислений в издержки производства; по дебету субсчета отражают использование сумм соответствующих резервов в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления использования средств резервов: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при начислении за счет созданного резерва сумм на оплату отпусков, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начислений с отпускных и т.д.

Аналитический учет по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведут по каждому резерву.

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" корреспондирует со счетами: