Счет 23 "Вспомогательные производства"

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства или основной деятельности предприятия. К ним, в частности, относятся производства, обеспечивающие: ремонт основных средств, изготовление запасных частей, инструментов и других изделий (кроме ремонтно-технических предприятий); транспортное обслуживание (кроме автотранспортных предприятий); обогащение строительных материалов (в строительных предприятиях); засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственной продукции (в торговых организациях); выработку (обеспечение) различных видов энергии (электрическая, тепловая, газ, воздух, холод и др.).

По дебету счета 23 отражают как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ и услуг, изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относят на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, находят отражение на счете 23 "Вспомогательные производства" со счета 25 "Общепроизводственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака записывают на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Себестоимость изготовленных изделий для собственного потребления и выполняемых работ и услуг одними вспомогательными подразделениями для других определяют исходя из суммы прямых затрат и расходов по организации и управлению производством.

В себестоимость продукции (изделий, работ, услуг) вспомогательных производств, отпускаемой (выполняемой) на сторону, включают соответствующую долю общехозяйственных расходов предприятия.

Работы и услуги, выполненные на сторону, а также для нужд капитального строительства, отражают в учете в порядке реализации.

В зависимости от видов вспомогательных производств затраты по счету 23 учитывают на субсчетах:

23-1 "Ремонтные мастерские";

23-2 "Ремонт зданий и сооружений";

23-3 "Машинно-тракторный парк";

23-4 "Автомобильный транспорт";

23-5 "Энергетические производства (хозяйства)";

23-6 "Водоснабжение";

23-7 "Гужевой транспорт";

23-8 "Прочие вспомогательные производства".

На субсчете 23-1 учитывают затраты ремонтных мастерских и других производств по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению технического надзора за их состоянием, а также по изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий.

Аналитический учет затрат осуществляют по видам ремонтов, заказам или группе однородных заказов (по каждому ремонтируемому объекту, машине, трактору, комбайну, автомашине, сельскохозяйственным машинам в целом, по конкретному оборудованию), а также по изготовлению изделий по установленным статьям.

Позаказный учет ведут на основании нарядов-заказов, выписываемых на каждую работу. Затраты на мелкие работы по текущему ремонту можно объединять в один заказ на месяц по каждому цеху (подразделению), где производится ремонт. Затраты ремонтной мастерской относят на счета основного, вспомогательных и обслуживающих производств (затраты на ремонт машинно-тракторного парка на субсчет 23-3, автомобильного транспорта на субсчет 23-4 и т.д.). При создании ремонтного фонда затраты списывают в дебет субсчета 89-1 "Ремонтный фонд".

Затраты по капитальному ремонту, выполненному на стороне (ремонтном заводе и других организациях), относят комплексной статьей непосредственно на дебет счетов 20, 23, 25, 26 и др. в сумме предъявленных счетов за выполненные работы, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

На субсчете 23-2 осуществляют учет фактических затрат по проведению хозяйственным или подрядным способом капитального ремонта зданий и сооружений, покрываемых либо за счет ремонтного фонда, зарезервированного в целях равномерного включения расходов в издержки производства и обращения, либо списываемых непосредственно на счета издержек производства и обращения (при учете на них фактических затрат на ремонт). Кроме того, на этом субсчете арендодатель в общем порядке учитывает затраты на капитальный ремонт зданий и сооружений, сданных в аренду, если по условиям его производят за счет средств арендодателя.

На ремонтные работы, как правило, составляются сметы или ведомости дефектов.

Законченный капитальный ремонт зданий и сооружений оформляют актом приемки установленной формы. Фактическую себестоимость работ по законченному ремонту списывают по кредиту 23-2 за счет средств ремонтного фонда, зарезервированного на счете 89-1, либо относят на счета издержек производства и обращения (при учете на этих счетах фактических затрат на ремонт).

При недостатке средств ремонтного фонда, образованного по нормативу, затраты по законченному ремонту списывают с субсчета 23-2 на расходы будущих периодов - в дебет счета 31.

Подрядные строительно-монтажные организации затраты по ремонту своих зданий и сооружений учитывают в объеме строительно-монтажных работ. При этом фактические затраты по завершенным и сданным работам по ремонту списывают со счета 23 в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Полученные при выполнении капитального ремонта материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования, принимают на учет по ценам возможного использования (реализации) в уменьшение затрат по капитальному ремонту. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт заносят в инвентарные карточки учета основных средств, описи или подобные им технические носители информации на основании документов. В учетных регистрах указанные затраты отражают по группам основных средств и видам работ (ремонт, реконструкция, модернизация).

Затраты на капитальный ремонт арендованных зданий и сооружений, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, последний учитывает на счете 31 "Расходы будущих периодов" без отражения их на субсчете 23-2. Предстоящие затраты на капитальный ремонт этих основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из сметной стоимости предусмотренного договором аренды ремонта с включением арендатором сумм отчислений в дебет счетов издержек производства (обращения) и кредит субсчета 89-3 "Прочие резервы".

Если арендатор производит ремонт основных средств за счет средств арендодателя, то расходы будущих периодов он погашает арендной платой по дебету счета 76 "Расходы с разными дебиторами и кредиторами".

На субсчете 23-3 "Машинно-тракторный парк" учитывают затраты (кроме оплаты труда трактористов-машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве) по ремонту, содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ (включая транспортные и землеройные), тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур, других основных средств машинно-тракторного парка. В течение года по кредиту субсчета 23-3 отражают расходы по транспортным работам, отнесенным на соответствующие счета по учету производства, товарно-материальных ценностей, капитальных вложений, выполненных работ на сторону и т.п.

На субсчете 23-3 учитывают отдельно затраты по ремонту, содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, а также гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин (кроме оплаты труда трактористов-машинистов и стоимости использованных нефтепродуктов) в том случае, если затраты не представляется возможным учесть по прямому признаку. Аналитические счета на этом субсчете открывают по видам указанных машин.

В конце года нераспределенную часть учтенных на дебете субсчета 23-3 затрат (амортизация, отчисления в ремонтный фонд и другие затраты, не отнесенные в течение года на объекты затрат или отнесенные в плановом размере) списывают на соответствующие объекты учета в порядке, установленном методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

На субсчете 23-4 "Автомобильный транспорт" учитывают расходы по содержанию и эксплуатации грузового и легкового автотранспорта, находящегося на балансе предприятия.

В затраты по эксплуатации автотранспорта не включают расходы на оплату труда грузчиков, экспедиторов и других работников, занятых на перевозке грузов. При исчислении себестоимости тонно-километров (машино-дней) из общей суммы затрат исключают расходы по работе автомобилей для нужд автопарка.

Затраты по перевозке работников к месту работы и обратно на расстояние более 3 км (в одном направлении) при отсутствии коммунального транспорта относят на себестоимость продукции, работ и услуг (снабженческо-сбытовые и торговые организации - на издержки обращения).

На субсчете 23-5 "Энергетические производства (хозяйства)" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различные виды энергии для производственных целей, отопления, освещения и других хозяйственных нужд. К ним, в частности, относятся собственные электростанции, компрессорные установки для выработки холода, паросиловые станции, котельные и др.

В учете по каждому энергетическому производству (цеху) и хозяйству отражают отдельно количество и стоимость выработанной на предприятии энергии и полученной со стороны, а также расход энергии на собственные нужды, отпущенной другим предприятиям и организациям.

Количество энергии (электро- и теплоэнергии, холод, пар, сжатый воздух и т.п.), отпущенной подразделениям (цехам) - потребителям в соответствующих единицах измерения для производственных, хозяйственных, бытовых нужд и сторонним предприятиям и организациям, определяют по показаниям измерительных приборов (счетчики, манометры, хладомеры, паромеры и др.). При отсутствии специальных приборов количество энергии устанавливают в соответствии с балансами энергии, в которых наряду с ее выработкой приводят расчет распределения каждого вида энергии между потребителями в соответствии с мощностью агрегатов, а также расчет времени работы, объема зданий и помещений и других производственных или технических показателей. Распределение энергии по потребителям можно производить также пропорционально нормативам расхода энергии на производство продукции основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств.

В расходы энергетических производств (цехов) включают все затраты, связанные с обслуживанием, ремонтом энергетического хозяйства, а также расходы по передаче вырабатываемой энергии до потребителей: содержание и ремонт электросетей, трансформаторов, теплосетей, паропроводов и другого энергетического оборудования, состоящего на балансе предприятия (кроме соответствующего оборудования, установленного на объектах потребления энергии).

Расходы по выработке электроэнергии и затраты по электростанциям (электрогенераторам), смонтированным с доильными, стригальными, сварочными и другими агрегатами, а также по подогреву помещений местными котельными установками, не соединенными с центральной котельной, и другому аналогичному оборудованию относят на основные затраты.

Затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок, работа которых непосредственно связана с выпуском продукции (охлаждение молока на фермах и комплексах, охлаждение продукции на поточных линиях во время ее производства и другие) на субсчете 23-5 не отражают, а включают в себестоимость производимой продукции.

Стоимость энергии, использованной для собственных нужд энергетических производств (цехов, хозяйств), в себестоимость отпускаемой потребителям энергии не включают.

На субсчете 23-6 "Водоснабжение" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации артезианских скважин, водохранилищ, водозаборных узлов, водопроводных линий, внутренних сетей и другого водоснабжающего оборудования, а также по получению воды от сторонних водоснабжающих организаций. Расходы по содержанию артезианских скважин, водозаборных устройств и водопроводов, не связанных с центральной водообеспечивающей системой (обслуживающих животноводческие фермы, пастбища и другие отдаленные объекты), относят непосредственно на затраты соответствующего производства, которое использует воду. На данном субсчете не учитывают затраты по содержанию и эксплуатации водопроводов и другого оборудования, установленных на объектах потребления воды. Эти расходы включаются в затраты соответствующих производств и хозяйств.

На субсчете 23-7 "Гужевой транспорт" ведут учет затрат по гужевому транспорту в целом по всем видам рабочего скота (взрослые лошади, верблюды, волы и другие), не включая расходы по выращиванию молодняка. Израсходованные на содержание рабочего скота корма собственного производства текущего года списывают по плановой себестоимости, которую до фактической себестоимости не доводят. Услуги гужевого транспорта списывают в течение года на затраты по соответствующим потребителям этих услуг в оценке по плановой себестоимости рабочего дня с доведением в конце года до фактической себестоимости в целом по предприятию (кроме услуг, оказываемых другим вспомогательным производствам).

На субсчете 23-8 отражают затраты других видов вспомогательных производств, имеющих место на предприятии (в организации), в частности картонажное производство (изготовление коробок, этикеток, футляров), ремонт и изготовление тары (ящиков, бочек и др.), печатные цеха, фотолаборатории, расходы по содержанию и эксплуатации железнодорожных путей, подвижного состава, железнодорожных весов, сборы за подачу и уборку вагонов с линии общего пользования (при отсутствии собственных локомотивов) и др. В эти затраты не включают стоимость погрузочно-разгрузочных работ.

Затраты по содержанию и эксплуатации железнодорожного транспорта распределяют на счета потребителей услуг пропорционально грузообороту (в тоннах). При этом для определения количества переработанных грузов на предприятии принимают во внимание погрузку грузов для передачи на железнодорожную сеть общего пользования; погрузку грузов, подлежащую перевозке в пределах путей предприятия; разгрузку грузов, принятых из сети общего пользования; разгрузку грузов, перевезенных в пределах собственных путей предприятия.

Затраты вспомогательных производств ежемесячно относят с кредита соответствующего субсчета в дебет счетов по учету затрат (издержек) в установленном порядке.

Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со счетами: