7.3. Учет затрат по статьям расходов

112. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

В учете фактическая себестоимость приобретения сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары отражается на счете 10 "Материалы".

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, без учета налога на добавленную стоимость, спецналога, акцизов, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Материальные ресурсы собственной заготовки (выработки), передаваемые в другие цеха для дальнейшей переработки, учитываются при калькулировании готовой продукции по себестоимости цеха, выпускающего эти ресурсы.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

ФИФО - это метод, когда материальные ценности подлежат оценке по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей по очередности до полного списания их в расход.

ЛИФО - это метод, позволяющий оценивать материальные ценности по ценам последних закупок, списание в расход производится по стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем предыдущего и т.д.

Решение о применении указанных методов списания на производство материальных ценностей предприятий оформляют соответствующим документом в учетной политике и сообщают об этом налоговой инспекции. В то же время предприятия могут использовать и метод фактического списания в производство товарно - материальных ценностей по средней себестоимости, который правомочен для условий стабильных цен.

Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" на соответствующих субсчетах:

10.1 - "Сырье и материалы";

10.2 - "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10.3 - "Топливо";

10.4 - "Тара и тарные материалы";

10.5 - "Запасные части";

10.6 - "Прочие материалы";

10.7 - "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10.8 - "Строительные материалы" и другие.

Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты отпускаются в производство на основании оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. Под расходом сырья и материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм и инвентаризация.

Расход материалов по нормам выявляется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактически израсходованного материала с расходом по нормам. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов.

По данным текущего учета составляются рапорты и месячные отчеты производственных подразделений об использовании сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов в производстве с указанием причин экономии или перерасхода. На основе данных учета составляются отчеты об отклонениях от норм при использовании сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов в производстве.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 19 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20 "Основное производство", счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства", счет 23 "Вспомогательные производства" и т.д.).

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.).

При ведении счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей между фактической себестоимостью их приобретения и учетной ценой списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой списываются в дебет учета затрат на производство (обращение) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

113. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации оплаты труда и других условий. Учет заработной платы включает в себя учет затрат по нормам и тарифам и отклонений от них (фактическое исчисление). Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время отпусков, за выслугу лет и другие), ежемесячно резервируется за счет издержек производства (обращения). Другие виды дополнительной заработной платы относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах. По установленным законом нормам пропорционально основной и дополнительной зарплате производятся отчисления за счет издержек производства (обращения) на социальное страхование.

114. Учет расходов на обслуживание производства и управление (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы) должен обеспечить определение фактической величины этих расходов и оперативное выявление отклонений от утвержденных смет.

115. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции. Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением цехами и другими аналогичными подразделениями, содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт, учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" на соответствующих субсчетах:

25.1 - "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования";

25.2 - "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог";

25.3 - "Цеховые расходы".

По дебету этого счета отражается весь комплекс названных расходов с подразделением в аналитическом учете по цехам и другим местам возникновения затрат по статьям, предусмотренным сметой. Так обеспечивается контроль исполнения сметы и возможность комплексного распределения расходов между продукцией, выпущенной данным цехом.

На предприятии с бесцеховой структурой управления определенная часть расходов на обслуживание производства и управление учитывается и распределяется в составе общехозяйственных расходов.

Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, на предприятиях учитываются в статье того же наименования в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции, а также между товарным выпуском и незавершенным производством.

В тех случаях, когда единовременные затраты на ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств представляют значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно - нормализованном порядке (в соответствии с плановыми расчетами). Фактическая себестоимость таких ремонтов определяется после окончания ремонтов. При выполнении ремонта собственными силами затраты списываются на дебет счетов 23, 25, 26 с кредита счетов 10, 28, 60, 67, 69, 70, 71, 76 и др.

Аналитический учет затрат на ремонт оборудования, транспортных и других основных средств осуществляется отдельно по каждому ремонтному объекту.

116. Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на проведение мероприятий по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера капитальных работ, включаются в общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Единовременные крупные затраты, производимые не за счет капитальных вложений, связанные с проведением мероприятий по охране труда, могут включаться в общепроизводственные и общехозяйственные расходы в течение года в сметно - нормализованном порядке в соответствии с плановыми расчетами.

117. Износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инструментов, служащих менее одного года и стоимостью свыше предела, установленного для отнесения их к основным фондам, погашаются в размере 50% (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью.

Все малоценные предметы учитываются оперативно по местам использования до полного их износа и исключаются из учета на основании соответствующих актов, составляемых один раз в месяц. Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам регулируется законодательными и другими нормативными актами.

118. На счете общепроизводственных расходов (на субсчете "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования") ведут учет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе затраты по оплате труда наладчиков и другого персонала, обслуживающего оборудование, стоимость электроэнергии, топлива, смазочных и вспомогательных материалов, затраты на ремонт и др. расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин, оборудования и средств внутрицехового транспорта. На этом же субсчете учитываются амортизационные отчисления по оборудованию, машинам, транспортным средствам, возмещение износа и ремонта специальных малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений. Номенклатура статей расходов дана в приложении 1 к Общей части.

В состав цеховых расходов включаются наряду с расходами по управлению цехами также и непроизводительные расходы на оплату простоев, недостачи, потери в пределах норм естественной убыли от порчи ценностей в цеховых складах и в незавершенном производстве, если их нельзя возместить иным путем. Цеховые расходы уменьшаются на стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в цехе. Номенклатура статей цеховых расходов приведена в приложении N 1. В дебет соответствующих субсчетов счета 25 "Общепроизводственные расходы" списываются с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других.

Ежемесячно все расходы, учтенные по дебету соответствующих субсчетов счета 25, закрываются и переносятся на затраты цехов и других производственных подразделений: дебет счетов 20; 23. На предприятиях с сезонным характером производства перенос этих расходов осуществляется по мере калькулирования себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

Расходы на содержание и эксплуатацию специализированного технологического оборудования, учитываемые на субсчете 25.1, относятся на статью калькуляции основных производств (счета 20) "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования". На эту же статью, кроме названных, списываются затраты по услугам вспомогательно - обслуживающих производств, учитываемых на счете 23 "Вспомогательные производства".

Расходы транспортного цеха, учитываемые на субсчете 25.2 "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог" относятся на счет 20 "Лесозаготовки" на статью одноименного названия ("Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог"). На указанную статью, кроме затрат, учитываемых на субсчете 25.2, относятся расходы по услугам вспомогательно - обслуживающих производств, учитываемые на счете 23 "Вспомогательные производства". "Цеховые расходы" (субсчет 25.3) списываются на счет 20 "Основное производство" на статью одноименного названия.

Между отдельными видами продукции (работ, услуг) и остатком незавершенного производства отнесенные на счета 20 и 23 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы распределяются в порядке, установленном в инструкциях по подотраслям (см. части 1, 2, 3).

119. В бухгалтерском учете счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для текущего учета и обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Общехозяйственные расходы отражаются на дебете счета 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства" (если они выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

120. Счет 28 "Брак в производстве" учитывает все затраты, связанные с браком в производстве.

По дебету счета 28 "Брак в производстве" отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, а по кредиту счета - суммы, обращаемые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате чего был допущен брак), и суммы потерь, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, удержанные с виновников брака, а также взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, комплектующих, в результате использования которых был допущен брак.

Величина потерь от брака списывается по кредиту счета 28 в дебет счетов 20 и 23. Счет 28 сальдо не имеет.

Потери от брака списываются ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем отчетном периоде. При отсутствии в отчетном периоде аналогичной продукции потери от внешнего брака распределяются между всей выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Отнесение потерь от брака продукции на стоимость незавершенного производства, как правило, не допускается. Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что потери эти относятся к определенному заказу, не законченному производством.

Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

121. Учет расходов на подготовку и освоение производства ведется на счете 31 "Расходы будущих периодов". Сроки, в течение которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства, регулируются законодательными и другими нормативными актами.

Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения".

Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.