3.1. Группировка затрат

5. Важнейшим этапом в процессе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является группировка затрат. По элементам затраты группируются по их экономическому содержанию, что подробно отражено в Общей части Методических рекомендаций.

При включении затрат в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) группировка их устанавливается по статьям, в часть которых расходы включаются прямым счетом, а в другие же косвенным распределением по видам продукции из ранее составленных смет.

6. Для планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции основного производства устанавливается следующая группировка затрат по статьям.

7. В статью "Сырье, материалы и полуфабрикаты" включается стоимость покупных и собственного производства (заготовки) сырья, материалов и полуфабрикатов, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Стоимость покупных сырья, материалов, полуфабрикатов определяется по ценам приобретения.

Под сырьем собственной заготовки, оцениваемым по себестоимости, понимаются лесоматериалы, заготовленные лесозаготовительными подразделениями и переданные в древесно - подготовительные цеха для дальнейшей переработки.

Под полуфабрикатами собственного производства, оцениваемыми по себестоимости, понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операций и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) или используемые для выработки конечного продукта на том же предприятии.

На целлюлозно - бумажных предприятиях полуфабрикатами собственного производства являются сырая беленая и небеленая целлюлоза, полуцеллюлоза и древесная масса, вырабатываемая самими предприятиями, а также бумага и картон собственного производства, использованные для выработки изделий из них (тетрадей, мешков, картонных ящиков и т.п.).

К покупным полуфабрикатам в производстве бумаги и картона относятся сухая и валиковая целлюлоза, полуцеллюлоза и древесная масса, приобретенные со стороны.

В лесохимическом производстве к полуфабрикатам собственного производства относятся уксусная кислота (сырец и техническая), этилацетат, бутилацетат, метиловый спирт, канифоль, терпентинное масло, скипидар, смола, древесный уголь, используемые на том же предприятии для выработки конечного продукта в последующих переделах.

В случаях, когда предприятия, вырабатывающие указанные полуфабрикаты, приобретают эти же продукты и со стороны, то такие продукты относятся к покупным полуфабрикатам, в остальных случаях они являются основными материалами.

Расходы предприятий на оплату тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары) сверх цены сырья и материалов, а также расходы на ее ремонт включаются в затраты на приобретение соответствующих видов сырья и материалов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования.

Расходы предприятий на оплату деревянной и картонной тары сверх цены сырья и материалов и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость продукции, а возмещаются предприятием при реализации этой тары тарособирающими и другими организациями.

В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт). Расходы на возмещение износа оборотной тары относятся на стоимость сырья и материалов, поступивших в этой таре.

8. Затраты на промышленное сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и топливо состоят из расходов на их приобретение, заготовку и доставку на склад предприятия, а именно: стоимости по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и спецналога) и транспортно - заготовительных расходов. К транспортно - заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:

а) комиссионные вознаграждения, наценки, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям;

б) расходы на транспортировку, хранение, разгрузку и доставку сырья и материалов на склады предприятия, осуществляемые сторонними организациями, стоимость услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины;

в) суммы потерь сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

В транспортно - заготовительные расходы не включаются расходы по содержанию отдела снабжения и заводских складов. Эти расходы относятся на счет общезаводских расходов.

При калькулировании себестоимости услуг по переработке давальческого сырья, материалов и полуфабрикатов калькуляционная статья "Сырье, материалы и полуфабрикаты" не заполняется.

9. В целлюлозно - бумажном и лесохимическом производствах в стоимость древесины, списываемой на статью "Сырье, материалы и полуфабрикаты" включаются также расходы по подготовке древесины к производству (расходы на распиловку, окорку, рубку на щепу и сортировку).

Полуфабрикаты собственного производства передаются из передела в передел по цеховой себестоимости.

10. Плановые расчеты расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива на технологические нужды производства составляются исходя из запланированных объемов производства и технических норм расхода на единицу продукции, утверждаемых предприятием на планируемый период.

Плановый размер расходов по заготовке и доставке сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и топлива определяется путем составления специальных расчетов, исходные данные для которых содержатся в плане материально - технического снабжения.

11. По статье "Возвратные отходы (вычитаются)" отражаются возвратные отходы, образовавшиеся в процессе производства, стоимость которых исключается из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на производство продукции.

В производстве бумаги и картона к возвратным отходам производства относится также часть полотна бумаги и картона (полосы и катушки), из которой вследствие неполномерности не может быть выработана основная продукция промышленных форматов и, в связи с этим, удаляемая при дальнейшей обработке (отделке, резке, сортировке, пропитке, крошении) из основного технологического потока. Так, например, к отходам бумаги и картона относятся неформатные катушки ролевой и полосы листовой бумаги и картона, возникающие при несоответствии заказанных форматов рабочей ширине машины, обрезки бумаги и картона на стопорезках. В лесохимическом производстве к возвратным отходам относится проэкстрагированная осмольная щепа, используемая для выработки древесно - пирогенного мягчителя и других химических продуктов, эфирно - альдегидная фракция, используемая для изготовления растворителей, отходы лесопиления и деревообработки, потребляемые для сухой перегонки, и другие.

Цены на отходы бумаги и картона, образующиеся на бумаго- и картонодательных предприятиях, устанавливаются этими предприятиями. Отходы бумаги и картона, направляемые для повторного размола и переработки в том же потоке, не оцениваются. Отходы покупной бумаги и картона оцениваются по ценам их приобретения.

Отходы покупной бумаги и картона оцениваются в размере 50% от цены соответствующего вида и сорта бумаги и картона.

12. В статье "Топливо на технологические цели" в лесохимических производствах включаются: каменный уголь и дрова, сжигаемые под ретортами; газ, сжигаемый для сушки уксусно - кальциевого порошка; дрова, каменный уголь и пек для перегонки смолы; дрова для сушки карбюризатора и для обжига извести и другие виды топлива, используемые на технологические цели, в производстве сульфатной целлюлозы - дрова, мазут и другие виды топлива, сжигаемые в регенерационных котлах.

13. По статье "Энергия на технологические цели" отражаются затраты на все виды энергии: тепло, электроэнергию, воду, сжатый воздух, кислород и др., используемые в производстве целлюлозы, полуцеллюлозы, древесной массы, бумаги, картона, продукции из попутных полуфабрикатов целлюлозного производства и лесохимической продукции.

В производстве изделий из бумаги и картона энергия на технологические цели отражается в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до подстанции или внешних вводов цехов - потребителей. Энергия, вырабатываемая энергетическими цехами предприятий, включается в себестоимость вырабатываемой продукции по цеховой себестоимости.

14. По статье "Оплата труда производственных рабочих" отражаются все расходы на оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции. Состав затрат на оплату труда определен в Общей части настоящих Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (п. 15). Оплата труда производственных рабочих включается прямо в себестоимость соответствующих видов продукции. Ту часть оплаты труда производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется распределять согласно п. 60 Общей части.

15. В статье "Отчисления на социальные нужды" производственных рабочих отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам согласно п. п. 16, 17 Общей части.

16. На статью "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся:

- расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

- проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

- затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

17. Расходы на содержание и эксплуатацию специализированного технологического оборудования, учитываемые в составе "Общепроизводственных расходов" (субсчет 25.1) относятся на статью калькуляции целлюлозно - бумажной продукции (счет 20) "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования". На эту же статью, кроме названных, списываются затраты по услугам вспомогательно - обслуживающих производств, включая цеховой транспорт, учитываемые на счете 23 "Вспомогательные производства", а также затраты на возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и инструмента и прочие расходы. Номенклатура этих расходов приведена в приложении N 1 Общей части. Одежда машин (сукна, сетки, дефибрерные и рафинерные камни, набивка каландровых валов и т.п.), переданная в эксплуатацию взамен износившейся, перечисляется на счет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации". Одновременно на отпущенную цеху одежду машин, нормативный срок эксплуатации которой до одного месяца, начисляется износ в размере 50% ее стоимости. При выбытии одежды машин из эксплуатации начисляются остальные 50% износа за вычетом стоимости отработанной одежды машин по цене возможного использования. Стоимость одежды машин, нормативный срок использования которой более месяца, погашается начислением износа ежемесячно, исходя из срока эксплуатации.

Плановый расчет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составляется по статьям затрат раздельно по цехам основного и вспомогательного производства.

В производствах, в которых затраты на энергию на технологические цели выделены в отдельную калькуляционную статью (производство целлюлозы, полуцеллюлозы, древесной массы, бумаги, картона, лесохимической продукции) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между отдельными видами продукции, вырабатываемой цехом, пропорционально сумме затрат, учтенных по статье "Энергия на технологические цели".

В производствах изделий из бумаги и картона, изделий ширпотреба из отходов, где затраты на технологическую энергию не выделены в отдельную статью, а включены в состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными видами продукции производится по сметной нормативной ставке. Пример определения сметной нормативной ставки приведен в таблице 1 п. 64 Общей части.

18. На статью "Расходы по очистке сточных вод" относятся затраты на содержание и эксплуатацию очистных сооружений: оплата труда рабочих и обслуживающего персонала, стоимость химикатов, электроэнергии, амортизация и ремонт зданий, сооружений, оборудования по очистке вод и др. На эту же статью относятся суммы, уплаченные на очистку сточных вод организациям в порядке долевого участия.

Затраты на очистку сточных вод учитываются на счете "Вспомогательное производство" и ежемесячно распределяются между отдельными видами продукции пропорционально количеству загрязнений, поступивших на очистные сооружения при производстве этих видов продукции.

Затраты на внутрицеховую очистку оборотной воды (например, на вакуумфильтрах) на эту статью не относятся, а включаются в статью "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования".

19. К статье "Цеховые расходы" (приложение N 1 Общей части) относятся следующие затраты по обслуживанию цехов и управлению ими: оплата труда аппарата управления цехов, прочего цехового персонала, амортизация и затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты по опытам, исследованиям, рационализации и изобретательству цехового характера, затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах и другие непроизводительные расходы и потери. Цеховые расходы относятся только на продукцию, выпускаемую данным цехом.

"Цеховые расходы" распределяются между различными видами продукции согласно п. 60 Общей части.

В период освоения производства новых изделий, когда имеет место значительный разрыв между плановой и проектной трудоемкостью в условиях массового производства, при распределении цеховых расходов на осваиваемые изделия следует применять поправочные коэффициенты с тем, чтобы не допускать необоснованного завышения себестоимости осваиваемой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормочасах) осваиваемого изделия в условиях массового производства к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения и применяются, как правило, при планировании и учете.

20. По статье "Попутные полуфабрикаты (вычитаются)" планируется и учитывается стоимость попутных полуфабрикатов целлюлозного производства, комплексно исключаемых из затрат на производство продукции. К попутным полуфабрикатам относятся щелока сульфитные, барда сульфитная, сульфатное мыло сырое, скипидар - сырец, метилмеркантан (для выработки одорантасульфана), углекислый газ (отходы спиртового производства). Цены на попутные полуфабрикаты устанавливаются аналогично методологии установления цен на используемые отходы.

21. По статье "Расходы на упаковку" в производствах целлюлозы, бумаги и картона учитываются и планируются затраты на оберточную бумагу, картон, щитки, гильзы, шинное железо, проволоку и другие материалы, расходуемые на упаковку товарной продукции в соответствии с установленными ГОСТами и ТУ требованиями, а также на оплату труда рабочих, занятых на упаковке, и отчислениями в соответствии с установленным законодательством порядком.

Бумага и картон собственного производства, расходуемые на упаковку продукции, относятся на статью "Расходы на упаковку" по цеховой себестоимости.

В лесохимических производствах, в производстве изделий из бумаги и картона (включая изделия широкого потребления из отходов) стоимость тары и упаковочных материалов, учтенных в цене на производимую продукцию (в случаях, когда в соответствии с технологическим процессом затаривание или упаковка производится в цехах до сдачи продукции на склад), включается в производственную себестоимость продукции по статье "Сырье, материалы и полуфабрикаты" как затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.

22. К статье "Общехозяйственные расходы" (приложение 2 Общей части) относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: оплата труда персонала заводоуправления с отчислениями в соответствии с установленным законодательством порядком, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово - телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров, налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия и другие расходы общезаводского характера. В состав фактических расходов включаются недостача имущества и его порча, в пределах норм естественной убыли (за вычетом излишков), выявленные при инвентаризации на заводских складах. На предприятиях с бесцеховой структурой управления в составе общехозяйственных расходов планируются и учитываются оплата труда аппарата управления участков, а также расходы на содержание и ремонт производственных помещений.

Общехозяйственные расходы включаются: - в себестоимость товарной продукции основного производства, включая товары культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, изготовляемые из отходов;

- в себестоимость той части продукции, работ и услуг вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, ремонта и непромышленных хозяйств предприятия.

В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются.

В себестоимость товаров культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, а также работ (услуг) для собственного капитального строительства, ремонта и непромышленных хозяйств включается соответствующая доля той части общезаводских расходов, которая связана с их производством.

Общехозяйственные расходы распределяются на отдельные виды продукции пропорционально цеховой себестоимости.

На некоторых предприятиях применяемые сырье и материалы на производство отдельных видов продукции по стоимости сильно разнятся, что резко искажает распределение общехозяйственных расходов пропорционально цеховой себестоимости. В этом случае рекомендуется распределять общепроизводственные расходы пропорционально цеховой себестоимости за минусом статьи "Сырье и материалы".

В производствах, в которых из одного и того же вида сырья и полуфабрикатов в едином процессе изготовляется одновременно несколько видов продукции, распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов по видам продукции производится в соответствии с п. 58 Общей части.

Общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.

23. По статье "Потери от брака" учитывается стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), а также затраты на исправление брака.

Браком в производстве считается продукция, полуфабрикаты и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость товарной продукции, из стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков, как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем. На основании акта о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака. В целях оперативного анализа на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака.

Потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость такой же продукции, произведенной в текущем отчетном периоде. В случае если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов.

24. К статье "Прочие производственные расходы" относятся расходы, связанные с производством продукции и не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.

Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В случае невозможности такого включения они распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их производственной себестоимости.

25. По статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции:

а) затраты на тару и упаковку продукции, производимую на складе, после сдачи продукции цехов (например, затаривание бумажно - беловых товаров в специальную тару (ящики) при отправке на Крайний Север, упаковка уксусно - кальциевого порошка и др.), за исключением случаев, когда стоимость тары возмещается сверх цены продукции;

б) расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, контейнеры, суда, автомобили и другие транспортные средства и станционные (пристанские) сборы;

в) страхование коммерческого риска, проценты за факторинговые услуги и другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Номенклатура статей коммерческих расходов приведена в приложении 3 Общей части.

Расходы на упаковку и транспортировку продукции, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. В случае невозможности отнесения этих расходов на единицу продукции прямым путем, указанные затраты распределяются пропорционально весу (тоннажу) продукции.

Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.

В тех случаях, когда не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной товарной продукции. Этот расчет делается исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по реализованной продукции.

Списание коммерческих расходов отражается по кредиту счета 43 "Коммерческие расходы" в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отгрузки) и дебетом счета 45 "Товары отгруженные (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты).